Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Суммы налога подлежащие восстановлению строка 080 что это». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
На сегодняшний день в Интернете и даже в специализированных журналах можно легко найти информацию о том, как подготовить Декларацию по НДС в программе 1С:Бухгалтерия 8, редакция 3.0. Также, на многих ресурсах опубликованы статьи об организации учета по НДС в данной программе и о существующих в программе проверках ведения учета по НДС и способах поиска ошибок.
Подвоя итоги, можно отобразить методику сверки Декларации и данных бухучета в виде таблицы:
|
№ |
Строка Декларации |
Данные в бухучете |
| 1 | Строка 010, Раздел 3 | Обороты Дт 90.03 Кт 68.02 + Обороты Дт 76.ОТ Кт 68.02 |
| 2 | Строка 070, Раздел 3 | Обороты Дт 76.АВ Кт 68.02 |
| 3 | Строка 080, Раздел 3 | Обороты Дт 19(…) Кт 68.02 + Обороты Дт 76.ВА Кт 68.02 |
| 4 | Строка 090, Раздел 3 | Обороты Дт 76.ВА Кт 68.02 |
| 5 | Строка 120, Раздел 3 | Обороты Дт 68.02 Кт 19(01, 02, 03, 04, 07) |
| 6 | Строка 130, Раздел 3 | Обороты Дт 68.02 Кт 76.ВА |
| 7 | Строка 150, Раздел 3 | Обороты Дт 68.02 Кт 19.05 |
| 8 | Строка 160, Раздел 3 | Обороты Дт 68.02 Кт 19.10 |
| 9 | Строка 170, Раздел 3 | Обороты Дт 68.02 Кт 76.АВ |
| 10 | Строка 120, Раздел 4 | Обороты Дт 68.02 Кт 19(по способу учета «Блокируется до подтверждения 0%») |
Конечно, в программе 1С:Бухгалтерии 8, ред. 3.0 на сегодняшний день реализована методика учета НДС, которая позволяет максимально простым и удобным для пользователя способом отражать даже сложные и нестандартные операции по НДС. При этом в системе также заложено множество проверок, помогающих не допускать ошибки при отражении операций. Однако, к сожалению, все предусмотреть нельзя и ошибки вследствие человеческого фактора все же могут возникать.
Способ проверки отчетности по НДС, описанный в данной статье, поможет пользователю выявить наличие таких ошибок в учете и понять, какие разделы учета по НДС необходимо перепроверить. Кроме того, данный способ не отнимает много времени – потратив буквально полчаса, бухгалтер понимает, все ли правильно отражено в программе в части НДС или же нужно перепроверить какие-то моменты и начать использовать инструменты детального анализа и поиска ошибок по НДС.
Общие правила заполнения декларации по НДС
Минимальный состав НДС-декларации — титульный лист и Раздел 1. Остальные разделы заполняем и сдаем в составе декларации, если были соответствующие хозяйственные операции.
-
Титульный лист
На титульнике приводим основные сведения об организации (ИП): ИНН, КПП, название и т.п. Указываем отчетный год и код налогового периода.
-
Раздел 1
В первом разделе отражаем код по ОКТМО и КБК.
В строке 040 указываем сумму НДС к уплате в бюджет. Перед этим заполняем другие разделы, если для них есть показатели, в том числе разделы 3, 4, 5 и 6.
НДС к возмещению показываем по строке 050.
-
Раздел 3
Здесь приводим информацию непосредственно для расчета налога:
- операции, облагаемые НДС по обычным и расчетным ставкам;
- вычеты.
- статуса лица, которое обязано по закону (НК РФ) сдать декларацию по НДС;
- наличия или отсутствия в отчётном периоде тех или иных операций;
- многих других особенностей операций по реализации.
- в стр. 050 – укажите сумму из стр. 210 разд. 3;
- стр. 040 – оставьте пустой.
- В Р3 – детализируют сумму НДС к восстановлению в строке 080 – указывают суммы возвратов НДС с полученных авансов;
- В Р5 – указывают НДС к вычету по подтвержденным документами операциям с применением НДС;
- В Р6 – отражают суммы корректировок налога по операциям, по которым предусмотрена ставка 0%. Исправления сумм НДС возможно при поступлении оправдательных документов;
- В Р8 и Р9 – дата исправления корректировочного счета продавца;
- В Р10 и Р11 – номер исправления корректировочного СФ.
- по каждой организации или ИП, по которым удерживали агентский НДС, но если заключили несколько договоров по одинаковой операции с одним контрагентом, заполните один разд. 2;
- по каждому судну, если не успели его зарегистрировать в госреестрах в течение 90 дней с момента покупки или передачи в аренду, лизинг;
- по каждому судну при исключении сведений о нем из госреестров, если на момент исключения налогоплательщик владел им на правах собственности.
- при продаже конфиската, имущества по решению суда, бесхозяйных и скупленных ценностей, клада и имущества, которое унаследовало государство;
- при покупке сырых шкур животных, макулатуры, металлолома и вторичного алюминия, если НА относится к неплательщикам НДС. Напоминаем, что плательщики налога на добавленную стоимость второй раздел не заполняют и отражают такие операции в разделе 3;
- при передаче подвижных ж/д составов и контейнеров по договорам поручения, комиссии, агентским договорам на территории России.
Отчет по НДС сдают в электронном виде до 25 числа месяца по итогам отчетного квартала.
Форма декларации и порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558. Последняя редакция документа — от 19.08.2020 № ЕД-7-3/591@.
| Поле | Показатель |
|---|---|
| Строка 010 графы 3 | Это выручка, отраженная по кредиту счета 90.1 за отчетный период. Строка 010 графы 5 — НДС, отраженный по дебету счета 90.3. |
| Строка 070 графы 5 | Авансовый НДС, отраженный по дебету счета 76 «НДС с авансов» (НДС, начисленный с поступившей предоплаты). |
| Строка 090 графы 5 | Сумма, отраженная по дебету счета 76 «НДС с авансов» (НДС с выданных авансов). |
| Строка 118 графы 5 | Сумма, отраженная по кредиту счета 68 «НДС». Также строчку сверяйте с итоговой суммой НДС в книге продаж. |
| Строка 120 графы 3 | Сумма по кредиту счета 19. |
| Строка 130 графы 3 | Сумма по кредиту счета 76 «НДС с авансов» (НДС с выданных авансов). |
| Строка 170 графы 3 | Сумма по кредиту счета 76 «НДС с авансов» (НДС, начисленный с поступившей предоплаты). |
| Строка 190 графы 3 | Сумма по дебету счета 68 «НДС» без учета НДС, перечисленного в бюджет за предыдущий налоговый период. Также показатель сверяйте с итоговой суммой НДС в книге покупок. |
| Строка 200 | Указываем налог, начисленный к уплате в бюджет. |
Общий подход к заполнению декларации НДС
Сразу скажем, единый пошаговый алгоритм заполнения декларации по налогу на добавленную стоимость предложить невозможно. Дело в том, что всё зависит от:
В декларации обычно необходимо заполнить:
| Титульный лист | В поле «по месту нахождения (учета) (код)» укажите 214. А в поле «Налоговый период (код)» – код периода. Например, для 1 квартала – это 21. |
| Разделы 8 и 9 | В них перенесите данные из книг покупок и продаж соответственно по зарегистрированным счетам-фактурам.
Приложения к разд. 8 и 9 нужны только для уточненных деклараций. |
| Раздел 3 | Отразите расчет налоговой базы, суммы вычетов и налога на основе информации из разд. 8 и 9.
Приложение 1 к разд. 3 составьте, только если восстанавливаете НДС по недвижимости и только в 4-м квартале. |
| Раздел 1 | Заполняйте в последнюю очередь. Здесь отразите сумму НДС к уплате или к возмещению.
В строке 030 ничего не указывайте – она для тех, кто выставил счет-фактуру с НДС, но не должен был этого делать. В строку 040 перенесите сумму НДС к уплате из стр. 200 разд. 3. Если НДС получился к возмещению: |
Строка 090 декларации по НДС: расшифровка
В Разделе 2 по строке 090 отражают величину НДС, рассчитанную налоговым агентом при получении оплаты, аванса. В других разделах декларации в строке 090:
Как заполнить раздел 2 в отчете по НДС
Общая инструкция по заполнению раздела 2 декларации по НДС в 2021 году предусматривает такое правило: налоговый агент заполняет столько разделов 2, сколько проводил операций с разными кодами (п. 36 порядка). Разд. 2 формируют отдельно:
Общий для всех операций разд. 2 формируют:
Правила заполнения разд. 2 прописаны в п. 37.1-37.8 порядка из Приказа № ММВ-7-3/558@. Представим пошаговую инструкцию по разделу 2 для налоговых агентов:
- Стр. 010 не заполняем. КПП указывают только иностранные компании, которые централизованно сдают отчеты и платят налоги. Они указывают код подразделения, за которое подают разд. 2.
- В стр. 020 пишем название контрагента — продавца или арендодателя. Если заполняете разд. 2 при продаже конфискованного имущества и других ценностей из п. 4 ст. 161 Налогового кодекса, приобретении, аренде судна или исключении судов из госреестров, покупке шкур животных, макулатуры и вторсырья, предоставлении железнодорожных составов и контейнеров, строку 020 не заполняйте.
- Стр. 030 с ИНН заполняем, если показывали информацию в стр. 020. Если у продавца, арендодателя нет ИНН, ставим прочерк.
- В стр. 040 отражаем код бюджетной классификации по НДС.
- В стр. 050 показываем собственный ОКТМО по месту назначения платежа.
- В строке 060 раздела 2 декларации по НДС фиксируем сумму налога на добавленную стоимость к уплате в бюджет.
- В стр. 070 указываем код агентской операции.
или строительстве объекта недвижимости.
В целях восстановления сумм налога в порядке, установленном ст. 171.1 НК РФ, в книге продаж в последнем месяце календарного года указывается сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в федеральный бюджет за текущий календарный год. В этих целях в книге продаж регистрируется бухгалтерская справка-расчет суммы НДС, подлежащей восстановлению и уплате в федеральный бюджет за текущий календарный год (п. 14 Правил ведения книги продаж[1]).
Расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет (НДСвосст.), производится исходя из 1/10 суммы НДС, принятой к вычету (НДСвыч.), в соответствующей доле. Указанная доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом и указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ (Снеобл.), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за календарный год (Собщ.).
Старая декларация, утвержденная приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н, состояла из титульного листа и семи разделов. В новой декларации количество разделов увеличилось до 12.
Разделы 1—7 по названиям и составу показателей (за некоторыми исключениями, о которых мы расскажем ниже) соответствуют разделам 1—7 старой декларации. Разделы 8—12 являются новыми. В них отражаются сведения из книг продаж и покупок и журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.
Титульный лист и раздел 1 декларации представляют все налогоплательщики (налоговые агенты). А разделы 2—12 и приложения к разделам 3, 8 и 9 включаются в состав декларации при осуществлении соответствующих операций.
Обратите внимание, что представлять декларацию на бумажном носителе могут только налоговые агенты, не являющиеся налогоплательщиками или освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика. Остальные лица должны представлять декларацию в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (п. 5, 6 порядка заполнения декларации). Общие требования к заполнению декларации не изменились.
Приложение 1 к разделу 8
Это приложение заполняется, только когда в книгу покупок вносились изменения по истечении налогового периода, за который представляется декларация. То есть когда имеются дополнительные листы к книге покупок. Сведения из них и переносятся в приложение к разделу 8.
На каждую запись из дополнительного листа покупок отводятся строки 008 и 010—180. По строке 008 отражается порядковый номер записи, а по строкам 010—180 — данные, указанные соответственно в графах 2—8, 10—16 дополнительного листа книги покупок.
По строке 005 показывается итоговая сумма налога по книге покупок. Ее значение берется из строки «Всего» книги покупок. Строка 005 заполняется только на первой странице приложения, а в остальных в ней ставится прочерк.
По строке 190 отражается сумма налога «Всего» по приложению 1 к разделу 8 декларации. Ее значение берется из строки «Всего» дополнительного листа книги покупок. Если дополнительных листов несколько, значение берется из строки «Всего» последнего дополнительного листа к книге покупок. Строка 190 заполняется только в последней странице приложения 1 к разделу 8, а в остальных страницах в этой строке ставятся прочерки.
Структура новой налоговой декларации
Новая налоговая декларация по НДС, утв. Приказом № 558, в отличие от предыдущей декларации, утв. Приказом № 104н, включает в себя не семь, а 12 разделов. В ее состав входят привычные разделы с первого по седьмой:
- раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика»;
- раздел 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента»;
- раздел 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 – 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации»;
- приложение 1 к разделу 3 «Сумма налога, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за истекший календарный год и предыдущие календарные годы»;
- приложение 2 к разделу 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, и суммы налога, подлежащей вычету, иностранной организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через свои подразделения (представительства, отделения)»;
- раздел 4 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена»;
- раздел 5 «Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена (не подтверждена)»;
- раздел 6 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена»;
- раздел 7 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев».
А также совершенно новые разделы с восьмого по двенадцатый:
- раздел 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период»;
- приложение 1 к разделу 8 «Сведения из дополнительных листов книги покупок»;
- раздел 9 «Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период»;
- приложение 1 к разделу 9 «Сведения из дополнительных листов книги продаж»;
- раздел 10 «Сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, отражаемых за истекший налоговый период»;
- раздел 11 «Сведения из журнала учета полученных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, отражаемых за истекший налоговый период»;
- раздел 12 «Сведения из счетов-фактур, выставленных лицами, указанными в пункте 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации».
Изменения в структуре раздела 5 «Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена (не подтверждена)» аналогичны изменениям структуры раздела 4.
В новой форме раздела появились закодированные строки для отражения отчетного года (строка 010) и налогового периода (строка 020).
Далее (как и в 4-м разделе) формируются повторяющиеся блоки строк (030 – 070), в которых для каждого кода операции (строка 030) указываются:
- налоговая база и налоговые вычеты в отношении операций, обоснованность применения ставки 0 процентов по которым документально подтверждена в предыдущих налоговых периодах (строки 040 и 050);
- налоговая база и налоговые вычеты, по которым ранее ставка 0 процентов документально не подтверждена (строки 060 и 070).
Приложение 1 к разделу 9 декларации
Как указано в Порядке заполнения приложения 1 к разделу 9 «Сведения из дополнительных листов книги продаж», приложение заполняется в случае внесения изменений в книгу продаж по истечении налогового периода, за который представлена декларация.
Как и в приложении 1 к разделу 8, структура информации, отражаемой в приложении 1 к разделу 9 декларации, аналогична структуре самого раздела 9. Исходя из построения приложения в случае, если дополнительный лист книги продаж содержит 3 записи, приложение 1 к разделу 9 в бумажном виде будет содержать 12 листов.
Как и в разделе 9, по строке 001 приложения 1 к разделу 9 указывается признак актуальности информации для уточненной декларации, который принимает значение «0» или «1» в зависимости от того, содержит или нет уточненная декларация обновленный вариант соответствующего приложения.
В строки 020 – 070, которые заполняются один раз на первой странице (на остальных проставляется прочерк), переносятся итоговые данные книги продаж, указываемые в строке «Всего».
В строках 080 – 300 отражаются порядковый номер и все сведения из регистрируемого счета-фактуры с повторением этого блока строк столько раз, сколько записей содержит дополнительный лист книги продаж.
В строках 310 – 360, которые заполняются один раз на последней странице (на остальных проставляются прочерки), отражаются итоговые данные по приложению 1 к разделу 9 декларации, указываемые по строке «Всего» дополнительного листа книги продаж и используемые для внесения изменений в декларацию.
Как и при заполнении приложения 1 к разделу 8, при заполнении приложения 1 к разделу 9 нужно учитывать, что каждый последующий вариант приложения содержит не только сведения из соответствующего дополнительного листа книги продаж, но и сведения из всех предыдущих дополнительных листов данного налогового периода.
Третий раздел декларации заполняется всеми налогоплательщиками. Здесь выводится сумма налога, подлежащего уплате в бюджет. Строку 080 заполняют те налогоплательщики, у кого появились основания восстановить полученный ранее вычет (п. 38.6 Порядка).
Необходимость восстановить ранее подтвержденный вычет, полученный, согласно п. 9 ст. 172 НК РФ, при перечислении согласованного в условиях договора аванса поставщику, может появиться по следующим причинам:
- Произошла отгрузка товаров (получение ценностей), за которые ранее перечислялся аванс.
- Договор был расторгнут или изменены условия, и его стало невозможно выполнить.
- Долг перед поставщиком был списан как безнадежный. Налог, принятый ранее к вычету покупателем, подлежит восстановлению, если достоверно известно, что образовавшаяся дебиторская задолженность не будет возвращена (письмо Минфина от 23.06.2016 № 03-07-11/36478).
Восстановить поставленный ранее к вычету налог потребуется в том квартале, когда будут приняты на учет товары/услуги, за которые ранее была перечислена предоплата (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Если товар так и не был отгружен, но поставщик вернул сумму переплаты, то восстановить сумму ранее принятого к вычету налога необходимо в отчетном периоде, в котором произошел возврат денежных средств.
Другие случаи восстановления
НДС следует восстанавливать еще в нескольких случаях.
1. Если фирма перечислила аванс продавцу, она может принять к вычету НДС, уплаченный в составе аванса. В момент отгрузки и получения от продавца счета-фактуры фирма принимает к вычету НДС по оприходованному товару. А НДС, зачтенный при уплате аванса, восстанавливает.
Обратите внимание: с 1 октября 2014 года действует правило, согласно которому суммы НДС, принятые к вычету в отношении аванса, следует восстанавливать в размере, относящемся к отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным услугам, переданным имущественным правам), в оплату которых подлежат зачету суммы аванса. То есть если продавец отгрузил товар на сумму меньше полученного аванса, покупатель обязан восстановить НДС только в размере той суммы, которая указана в счете-фактуре на отгрузку.
3. Если после покупки стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) уменьшилась, то нужно восстановить НДС в размере разницы между суммами налога со стоимости купленных товаров до и после уменьшения. В этом случае НДС восстанавливают в периоде получения либо первичных документов на изменение стоимости приобретенных товаров, либо корректировочного счета-фактуры (в зависимости от того, что произошло раньше).
4. Если фирме предоставлены субсидии из федерального бюджета на возмещение затрат по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате налога при импорте, то НДС восстанавливают в периоде предоставления субсидий.
5. Если приобретенный (построенный) объект недвижимости фирма стала использовать в операциях, не облагаемых НДС, то налог восстанавливают в течение 10 лет, начиная с года, в котором началось начисление налоговой амортизации.
Аналогичное правило применяют для реконструированных (модернизированных) объектов недвижимости. В этом случае НДС восстанавливают в течение 10 лет, начиная с года, в котором началось начисление налоговой амортизации с измененной стоимости объекта.
С 1 января 2015 года из Налогового кодекса исключена норма о восстановлении НДС по товарам (работам, услугам), которые используются в операциях по ставке 0 % (пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ утратил силу).
Эта норма предписывала налогоплательщикам восстановить ранее принятый к вычету НДС в случае дальнейшего использования товаров (работ, услуг) в операциях по реализации, облагаемых НДС по нулевой ставке согласно пункту 1 статьи 164 Налогового кодекса. Восстановить налог нужно было в периоде, в котором был отгружен товар (выполнены работы, оказаны услуги). Напомним, что в этой норме среди операций, облагаемых по нулевой ставке НДС, названы реализация товаров на экспорт, услуги по международной перевозке товаров, работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, услуги по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров, а также транспортно-экспедиционные услуги, услуги по перевозке пассажиров и багажа и др.
Восстановление НДС при уменьшении стоимости
При отгрузке ТМЦ, выполнении работ или услуг продавец (поставщик или исполнитель) предоставляет первичный передаточный документ, к которому прикрепляет счет-фактуру. НДС по данной сделке покупатель предъявляет к вычету в сумме, прописанной в счете-фактуре.
Если позже принимается решение изменить стоимость позиций в документах в связи с редактированием цены или количества, возникает необходимость по корректировке счета-фактуры. Продавец формирует новый корректировочный счет-фактуру (КСФ), в котором будет отражена верная величина стоимости и налога.
День восстановления НДС:
- Дата получения накладной или передаточного акта от продавца на уменьшение стоимости;
- Дата получения КСФ.
Добавленный налог восстанавливается той датой, которая раньше наступит из этих двух.
Увеличили количество операций, облагаемых НДС по ставке 0 %
Авиационные компании и авиастроители могут применять ставку НДС 0 % при реализации трёх групп товаров. Мы свели информацию по ним в таблицу.
| Товары, работы и услуги, при реализации которых применяется ставка НДС 0 % | Нормативная база | Что указывать в декларации |
| Гражданские воздушные суда, зарегистрированные в госреестре, а также работы и услуги по их строительству | Пп. 15 п. 1 ст. 164 НК РФ | В разделе 4 декларации по НДС в строке 010 нужно выбрать код операции 1011447 |
| Авиационные двигатели, запчасти и комплектующие для строительства, ремонта и модернизации гражданских воздушных судов | Пп. 16 п. 1 ст. 164 НК РФ | В разделе 4 декларации по НДС в строке 010 нужно выбрать код операции 1011448 |
| Услуги по передаче в аренду и лизинг гражданских воздушных судов, зарегистрированных в госреестре | Пп. 17 п. 1 ст. 164 НК РФ | В разделе 4 декларации по НДС в строке 010 нужно выбрать код операции 1011449 |