Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Инструкция: платим налог на прибыль авансом». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
ООО «Альфа» было создано в начале 2023 года. Новая компания будет перечислять авансы поквартально до тех пор, пока не превысит лимит прибыли. В течение года будет 3 платежа — по итогам I квартала, 6 и 9 месяцев. А в начале следующего года компания должна будет посчитать, сколько налога нужно доплатить.
Вариант 3: каждый месяц с доплатой за квартал
Компания «Гамма» на рынке второй год. В прошлом году она платила авансы раз в квартал — объём дохода это позволял. Но теперь ей пришлось перейти на ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль, поскольку она превысила лимит доходов для поквартальной уплаты. Уведомление о расчёте авансов по полученной прибыли заранее подано не было. Поэтому исчислять их придётся, исходя из предполагаемого дохода.
В течение I квартала должно быть уплачено столько же аванса, сколько в IV квартале прошлого года. Эта сумма отражается в декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев предыдущего года. Даже если станет понятно, что период будет убыточным, уменьшить аванс нельзя.
За IV квартал 2022 года ООО «Гамма» уплатило аванс по налогу на прибыль в сумме 2 млн рублей. Поэтому в течение I квартала 2023 года нужно уплатить столько же. Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль вносятся таким образом:
- сумма квартального платежа делится на 3 равные части;
- уплата производится не позднее 28 числа каждого из трех месяцев квартала.
Значит, компания «Гамма» в I квартале должна перечислить по 666,67 тыс. рублей до 30 января, 28 февраля и 28 марта. Сумму нужно распределить между бюджетами:
- 566,67 тыс. рублей (17%) — в региональный;
- 100 тыс. рублей (3%) — в федеральный.
Следующие квартальные авансы рассчитываются так:
- во II квартале сумма равна авансу за I квартал;
- в III квартале: аванс за полугодие — аванс за I квартал;
- в IV квартале: аванс за 9 месяцев — аванс за полугодие.
Когда квартал закончится, определяется аванс за период и размер доплаты, исходя из того, сколько реально получено дохода. Доплата считается по формуле: Аванс за текущий период — (Аванс за прошлый период + Сумма ежемесячных авансов за текущий квартал). Например, за 9 месяцев доплата считается так: Аванс за 9 месяцев — (Аванс за полугодие + Ежемесячные авансовые платежи III квартала).
Как ООО «Гамма» нужно рассчитать суммарные ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в 2023 году и доплату по итогам квартала, показано в таблице 3.
Таблица 3. Расчёт авансов по налогу на прибыль ООО «Гамма»
|
Периоды |
Налоговая база нарастающим итогом, тыс. рублей |
Сумма |
Сумма |
Доплата по итогам квартала, тыс. рублей |
|---|---|---|---|---|
|
I квартал |
17 000 |
3 400 |
2 000 (по данным IV квартала 2022 года) |
3 400 — 2 000 = 1 400 |
|
II квартал |
42 000 |
8 400 |
3 400 |
8 400 — (3 400 + 3 400) = 1 600 |
|
III квартал |
70 000 |
14 000 |
5 000 |
14 000 — (8 400 + 5 000) = 600 |
|
IV квартал |
110 000 |
22 000 |
5 600 |
22 000 — (14 000 + 5 600) = 2 400 |
Обязанность к выплате авансовых платежей
Законом РФ установлено, что предприятия и организации могут оплачивать авансовые платежи как в обязательном, так и в добровольном порядке.
Для начала разберемся в том, кто обязан вносить налоговые авансы:
- в первую очередь это недавно зарегистрированные компании, выручка которых выше 5 миллионов рублей в месяц или 15 миллионов рублей за один квартал Следует помнить, что в этом случае первый аванс по налогам они должны внести только после окончания первого квартала с даты постановки на учет в налоговой инспекции;
- предприятия, чистый доход которых по продаже товаров или выполнению услуг за предыдущий год превысил 15 миллионов рублей поквартально.
Кто обязан вносить авансы ежеквартально
Кроме фирм, добровольно изъявивших желание вносить авансовые платежи по налогу на прибыль поквартально, существует ряд категорий предпринимателей и учреждений, которым это вменено в обязанность (п. 3 ст. 286 НК РФ).Естественно, ежемесячный аванс они уже вносить не должны. К ним относятся:
- фирмы с доходом за 4 предшествующих квартала, меньшим 60 млн. руб. (или по 15 млн. руб. поквартально);
- бюджетные организации;
- зарубежные компании, которые работают в России через постоянное представительство;
- члены простых товариществ (налог на доходы от участия);
- стороны соглашений о разделе продукции (налогом облагается доход от реализации соглашений);
- те, кто приобрел выгоду по доходам доверительного управления.
С каждым авансовым платежом сумма ежегодного налога на прибыль, которая насчитывается за год, соответственно, уменьшается.
- Налог на прибыль организаций — ключевая пошлина, сложная в расчёте из-за определения налоговой базы.
- Важно точно классифицировать доходы и расходы, убытки, знать региональные ставки и пользоваться положенными льготами.
- Расходы и доходы определяются одним методом. Нельзя учитывать расходы по начислению, а доходы по кассовому методу.
- Актуальную информацию по региону всегда можно узнать на официальном сайте ФНС. Это поможет избежать лишних расходов или волокиты по возврату излишне перечисленных средств из бюджета.
- В 2022 году налог на доход составляет от 0 до 20% в зависимости от деятельности и географии предприятия.
- Налог можно платить помесячно или поквартально.
- Налоговую базу можно уменьшить на сумму убытков, которые предприятие понесло в ходе деятельности, но не более 50% от общей суммы убытка.
Порядок расчета и уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль
Авансовые платежи уплачиваются раз в квартал или раз в месяц. Как определить момент уплаты?
- Квартальные авансовые платежи нужно вносить не позднее срока, который установлен для подачи налоговых деклараций за этот отчетный период.
- Платеж авансом по истечении налогового периода вносится не позднее срока, который определен для подачи налоговых деклараций за прошедший календарный год.
- Ежемесячные авансовые платежи вносятся до 28-го числа месяца, следующего за месяцем платежа.
Подавляющее большинство налогоплательщиков обязано вносить авансовые платежи ежемесячно, согласно статье 286 НК. Пункт 3 статьи содержит перечень тех, кто может делать это поквартально, по итогам отчетного периода:
- организации со средним доходом от реализации не выше 15 000 000 рублей в месяц по результатам предыдущего года;
- бюджетные учреждения — за исключением театров, музеев, библиотек, концертных организаций, которые вообще не являются налогоплательщиками по данной статье;
- автономные учреждения;
- зарубежные фирмы, действующие в нашей стране через постоянное представительство;
- некоммерческие организации, которые не получают доход от реализации товаров, работ, услуг и другие.
Ежемесячные авансовые платежи должны поступать равномерно. Размер предстоящей оплаты всегда зависит от предыдущей.
Зачем перечислять авансы по прибыли
Несмотря на то что налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год, перечисление налога в бюджет одной суммой по итогам года не допускается. До наступления срока платежа (по итогам отчетных периодов) требуется уплачивать авансы, размер которых определяется одним из установленных в налоговом законодательстве способов.
Цель такой предоплаты — равномерное поступление в бюджет денежных средств. Порядок исчисления авансов и их уплаты установлен в ст. 286, 287 НК РФ. В них расписаны особенности исчисления авансовых платежей по каждому из разрешенных способов.
Уплаченные в течение года авансы по его окончании засчитываются в счет уплаты налога на прибыль. Авансовые платежи за 1 квартал и налог на прибыль могут совпадать по величине в том случае, если плательщик прекратил деятельность до окончания 1 квартала (или в последний день этого периода).
Что учесть при расчете авансов по прибыли за 1 квартал, расскажем далее.
С какой суммы надо платить авансовые платежи по налогу на прибыль в 2021 году
В 2020 году ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль должны были уплачивать организации, у которых доходы от реализации превышали в среднем 25 млн рублей за каждый квартал. Такие послабления были установлены в рамках антикризисных мер, связанных с распространением COVID-19.
На 2021 год этот порядок не распространяется. Поэтому в соответствии с п. 3 ст. 286 НК РФ ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в 2021 году должны уплачивать организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые по ст. 249 НК РФ, превысили в среднем 15 млн рублей за каждый квартал.
Таким образом, если по итогам 2020 года у организации допущено указанное превышение, то исходя из п. 3 ст. 286 НК РФ организация должна уплачивать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль с 1-го квартала 2021 года.
Вместе с тем при применении этого порядка необходимо учитывать следующее. Согласно п. 2 ст. 286 НК РФ сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Учитывая эту норму, если обязанности уплачивать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в 4-м квартале 2020 года у организации не было (эти платежи были равны 0), то отсутствует обязанность уплачивать ежемесячные авансовые платежи в 1-м квартале 2021 года (эти платежи также равны 0).
Порядок определения величины ежемесячного авансового платежа
Платежи осуществляются только при наличии налогооблагаемой базы. Если сумма авансового платежа в расчетном периоде отсутствует, уплата не производится.
| Порядковый номер квартала ежемесячного отчисления | Основания для проведения расчета |
| 1 | Соответствует сумме, уплачиваемой по итогам 4 квартала предшествующего года |
| 2 | 1/3 платежа, исчисленного по результатам 1 квартала |
| 3 | 1/3 разницы сумм, установленных по итогам 3 и 6 месяцев |
| 4 | 1/3 разницы суммы, определенной по результатам 6 и 9 месяцев |
Обложение прибыли у предприятий с разными организационными формами
Уплата налога на прибыль отличается у предприятий, зарегистрированными в качестве юридического лица (например, ООО) и ИП.
| Условия | ООО | ИП |
| Вид основного налога | Налог на прибыль | НДФЛ |
| Порядок расчета | Доходы минус расходы | Доходы минус расходы |
| Ставка | 20% с разбивкой по бюджетам | 13% |
| Авансовые платежи | Ежемесячно либо ежеквартально до 28 числа | 15 июля, 15 октября, 15 января |
| Зачет суммы аванса | Учитывается при расчете | Аналогично |
| Окончательный платеж | Не позднее 28 марта следующего года | Не позднее 15 июля по истечении года |
Сроки уплаты налога на прибыль малыми предприятиями совпадает с датами платежа, вносимыми предприятиями другого масштаба. Единственным послаблением является возможная замена административного штрафа предупреждением при наложении на руководителя в случае несвоевременной уплаты налога.
Организации малого бизнеса редко применяют ОСН. Преимущественным режимом является УСН, при ведении которой начисляется и оплачивается единый налог. Уплата производится по итогам года, а в текущем году лица вносят предварительные платежи, засчитываемые в сумму окончательного расчета.
С какой периодичностью уплачиваются авансовые платежи по налогу на прибыль
Законодательством предусмотрено три варианта уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль:
- Квартальные авансовые платежи. Уплачивают организации, поименованные в п. 3 ст. 286 НК РФ, среди которых постоянные представительства иностранных компаний и вновь созданные предприятия. Расчет авансовых платежей (авансов) осуществляется исходя из фактической прибыли по итогам отчетного периода:
- квартал;
- полугодие;
- 9 месяцев;
- год.
- Ежемесячные авансовые платежи. Данный порядок имеет право применять любой плательщик налога на прибыль, по собственному желанию. Расчет производится нарастающим итогом за месяц, два месяца, три месяца, … год.
- Ежемесячные авансовые платежи внутри квартала в совокупности с квартальными авансовыми платежами, рассчитанными исходя из фактической прибыли, полученной в отчетном периоде. Размер внутриквартальных авансов определяется расчетным путем, исходя из прибыли предыдущего квартала. Данный способ уплаты авансовых платежей применяют к организациям, которые не имеют права на применение первого варианта и не воспользовались правом ежемесячной уплаты.
Расчет ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль
Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в 1 квартале, рассчитывается по формуле (п. 2 ст. 285, п. 2 ст. 286 НК РФ):
Ежемесячный платеж в 1-м квартале = (Начисленный авансовый платеж за 9 месяцев предыдущего года — Начисленный авансовый платеж за 1-е полугодие предыдущего года)/3;
Полученный по этой формуле результат равен ежемесячным авансовым платежам, уплачиваемым в IV квартале предыдущего года.
Поэтому ежемесячные платежи 1 квартала можно не рассчитывать отдельно, а платить в той же сумме, что и в 4 квартале предыдущего года.
Общая сумма ежемесячных платежей, подлежащих уплате в 1 квартале, указывается в строке 320 Листа 02 декларации за 9 месяцев предыдущего года.
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате во 2, 3 и 4 кварталах, рассчитываются по формулам (п. 2 ст. 285, п. 2 ст. 286 НК РФ):
Ежемесячный платеж во 2-м квартале = (Начисленный авансовый платеж за 1-й квартал)/3;
Ежемесячный платеж во 3-м квартале = (Начисленный авансовый платеж за 1-е полугодие — Начисленный авансовый платеж за 1-й квартал)/3;
Общая сумма ежемесячных платежей, подлежащих уплате в каждом из этих кварталов, указывается в строке 290 Листа 02 декларации, представляемой по итогам предыдущего квартала.
Если результат расчета ежемесячного платежа отрицательный или равен нулю, платить ежемесячные платежи в текущем квартале не надо (п. 2 ст. 286 НК РФ).
Если по итогам предыдущего квартала имеется переплата по налогу на прибыль (сумма налога к уменьшению по декларации), она автоматически засчитывается в счет уплаты ежемесячных авансовых платежей текущего квартала.
Порядок уплаты авансовых платежй по налогу на прибыль
Порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль зависит от величины выручки компании за четыре квартала, предшествующие отчетному (п. п. 2, 3 ст. 286 НК РФ).
Например, для того чтобы определить, как уплачивать авансовые платежи в 1-м квартале 2017 г., надо посмотреть сумму выручки за 1 — 4 кварталы 2016 г.
Если выручка не превышает 60 млн руб., то платить только квартальные авансовые платежи.
Отдельно сообщать об этом в ИФНС не нужно. Сообщение об изменении порядка уплаты авансовых платежей может прислать вам сама ИФНС (Письмо ФНС от 14.03.2016 N СД-4-3/4129@).
Если выручка больше 60 млн руб., то можно платить (Письмо Минфина от 03.03.2017 N 03-03-07/12170):
— или квартальные и ежемесячные авансовые платежи в течение квартала;
— или ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, в этом случае декларация подается ежемесячно (п. 3 ст. 289 НК РФ).
Выбранный способ нужно закрепить в налоговой учетной политике.
При этом Организация может изменить порядок уплаты авансовых платежей только с нового года.
Для этого не позднее 31 декабря предыдущего года нужно направить в свою инспекцию соответствующее уведомление (п. 2 ст. 286 НК РФ).
Отметим, что вновь созданные организации определяют способ уплаты авансовых платежей в особом порядке.
Срок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль зависит от того, как каким способом начисляются и уплачиваются авансовые платежи (п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ).
Для наглядности приведем сроки уплаты авансовых платежей в 2017 г. в таблице (п. 7 ст. 6.1 НК РФ):
|
За какой период уплачиваются авансовые платежи |
Способ уплаты авансовых платежей |
|
|
Квартальные и ежемесячные в течение квартала |
Только квартальные |
|
|
январь |
30.01.2017 |
— |
|
февраль |
28.02.2017 |
— |
|
март |
28.03.2017 |
— |
|
I квартал |
28.04.2017 |
28.04.2017 |
|
апрель |
28.04.2017 |
— |
|
май |
29.05.2017 |
— |
|
июнь |
28.06.2017 |
— |
|
Полугодие |
28.07.2017 |
28.07.2017 |
|
июль |
28.07.2017 |
— |
|
август |
28.08.2017 |
— |
|
сентябрь |
28.09.2017 |
— |
|
9 месяцев |
30.10.2017 |
30.10.2017 |
|
октябрь |
30.10.2017 |
— |
|
ноябрь |
28.11.2017 |
— |
|
декабрь |
28.12.2017 |
— |
Варианты внесения платежа
Лишь некоторым компаниям дается возможность вносить налог не ежемесячно, а реже — каждый квартал. На поблажку имеют право:
- представительства иностранных компаний, постоянно ведущие коммерческую деятельность на территории Российской Федерации;
- бюджетные организации (исключения — музей, театр, библиотека);
- компании с небольшой прибылью — не более 15 миллионов за каждый из четырех предыдущих кварталов;
- автономные учреждения;
- организации, ведущие некоммерческую деятельность.
Остальные компании должны перечислять налог каждый месяц. Закон предусматривает два варианта оплаты:
- Вносить денежные средства ежемесячно и ежеквартально доплачивать остаток.
- Рассчитывать сумму ежемесячных авансов по прибыли, полученной организацией в предыдущем месяце.
Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца (п. 2 ст. 286 НК РФ).
При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.
Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.
Форма уведомления о переходе на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли не установлена. Уведомление может быть составлено в произвольной письменной форме.
Применение ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли с одной стороны выгоднее тем, что налогоплательщик уплачивает только платежи исходя из фактически полученной прибыли и не уплачивают авансовые платежи в следующем квартале, исходя из прибыли за прошлый квартал. В то же время, применение такой системы авансовых платежей имеет свои сложности, так как предусматривает ежемесячное представление налоговых деклараций.
Дело в том, что отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ). По итогам отчетного периода представляются налоговые декларации упрощенной формы (п. 2 ст. 289 НК РФ).
Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога (п. 1 ст. 287 НК РФ).
Пример
Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовый платеж (и представляют налоговую декларацию):
за январь — не позднее 28 февраля
за январь – февраль — не позднее 28 марта
за январь – март — 28 апреля
за январь – апрель — 28 мая
…
за январь – ноябрь — 28 декабря
за январь – декабрь (налоговый период) — 28 марта следующего года (налог на прибыль по итогам налогового периода).
Следует отметить, что последний налоговый платеж по итогам календарного года (за период январь – декабрь) осуществляется не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Если прочитать вышеуказанную норму НК РФ, то можно сделать вывод, что платеж за январь – декабрь текущего года должен быть осуществлен не позднее 28 января следующего года. Но, для платежа по итогам налогового периода, которым и является платеж за январь – декабрь, предусмотрено особое правило (п. 1 ст. 287 НК РФ): Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период (т.е. не позднее 28 марта следующего года). Правоту этого подхода подтверждают разъяснения официальных органов (Письмо Минфина России от 15.06.2012 N 03-03-06/1/309).
Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ).
Пример
Налогооблагаемая прибыль составила:
Январь — 100 тыс. рублей
Январь – февраль — 200 тыс. рублей
Январь – март — 200 тыс. рублей
Январь – апрель — 300 тыс. рублей
Январь – май — 300 тыс. рублей
Ставка налога на прибыль 20%.
Как рассчитать ежемесячные авансовые платежи?
Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль бывают двух видов:
- из расчета фактически полученной прибыли;
- по результатам полученного за квартал дохода.
В первом случае прибыль организации определяется нарастающим итогом. Налог высчитывается по результатам отчетного периода с учетом авансов. Во втором случае компания вносит суммы равными долями, которые рассчитаны по предыдущему кварталу. При уплате налога учитываются ранее внесенные авансы и вносится доплата по результатам квартала.
Оплата по фактическому доходу предполагает, что отчетный период — это предыдущий месяц. 11-й месяц является последним. После него подается декларация на весь срок.
Уплата взносов за месяц не освобождает юрлицо от общего квартального расчета.
Каждый последующий платеж определяется возрастающим итогом с 1-го дня периода, включая месяц расчета.
Обратите внимание!
При ежемесячном способе уплаты авансовые платежи так же, как и квартальные, уменьшают сумму налога на прибыль.
В 2019 году порядок расчета авансового налога на прибыль не претерпел изменений:
- ежемесячный платеж в 1 квартале равен сумме, которую компания платила в минувшем году;
- во 2 квартале — треть платежа за 1 квартал;
- в 3 квартале — 1/3 разницы между суммой аванса за полугодие и авансом, приходящимся на 1 квартал;
- в 4 квартале — 1/3 разницы между авансами, начисленными за 9 месяцев и за полугодие.
Минфин ранее разъяснил, какие кварталы следует считать предыдущими. Ведомство сообщило, что под ними понимают четыре предшествующих текущему.