Как в 2023 году заполнять платежное поручение по НДС: примеры

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как в 2023 году заполнять платежное поручение по НДС: примеры». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

ФНС дала разъяснения о том, как применять новую ставку НДС 20% в переходный период в своем письме № СД-4-3/20667@ «О порядке применения Налоговой ставки по НДС в переходный период»). В этом письме содержится официальная позиция налогового органа, которая будет приниматься к сведению в случае проведения проверок. При этом в данном письме приведены далеко не все вопросы относительно фактического применения НДС, поэтому нужно будет дожидаться момента, когда появятся новые разъяснения. Рассмотрим основное из данного письма.

Единый налоговый счет

С 1 января 2023 года каждому налогоплательщику (организации) будет открыт единый налоговый счет. Он предназначен:

• для поступления денежных средств, признаваемых единым налоговым платежом;

• для выполнения обязательств организации перед бюджетом.

На едином налоговом счете будет формироваться сальдо – разница между внесенным ЕНП и совокупной обязанностью налогоплательщика. Сальдо может быть:

• положительным (ЕНП больше совокупной обязанности);

• отрицательным (ЕНП меньше совокупной обязанности). Это тревожный знак, который говорит о задолженности организации перед бюджетом;

• нулевым (ЕНП равен совокупной обязанности).

Когда НДС с авансов начислять не требуется

Не нужно начислять налог в следующих случаях:

1. Операции по поставе товаров и услуг облагаются по ставке 0%. Например, если речь идет об экспорте (статьи 154, 164, 167 Налогового кодекса).

2. Товары или услуги, за которые получена предоплата, освобождены от обложения НДС (статьи 154, 149, 160 Кодекса).

3. Организация, которая получила предоплату, освобождена от обязанности платить НДС (статья 145 Кодекса). Например, при применении специальных режимов налогообложения.

4. Место реализации по операциям – не территория РФ (статьи 146, 147, 148 Кодекса).

5. Предоплата поступила за работы и услуги с длительностью производственного цикла более полугода (статья 167 Кодекса).

В этом случае можно не начислять НДС, если соблюдены следующие условия:

• товары, работы и услуги указаны в специальном Перечне (утвержден Постановлением Правительства РФ № 468 от 28 июля 2006г.);

• ведется раздельный учет операций с длительным циклом и всех остальных, и плюс раздельный учет входящего НДС по товарам и услугам, используемым при производстве товаров и услуг с длительным циклом.

• поставщик вместе с декларацией по НДС за соответствующий период сдает в ИФНС документ, подтверждающий длительность производственного цикла и контракт с покупателем.

Применение ставки НДС в переходный период

Общие разъяснения относительно применения новой ставки НДС с 2023 года. В своем письме ФНС указала, что с 2023 года по отношению к товарам (работам, услугам), а также имущественным правам применяется ставка НДС 20%, независимо от того, какой датой заключен договор на их реализацию. Поэтому дополнительное внесение изменений в части ставки НДС не нужно. Но учесть в договоре порядок осуществления расчетов, а также стоимость товаров (работ, услуг) в связи с изменением размера ставки компании вправе.

Какая ставка НДС будет отражена в переходных документах

В договорах, которые были заключены до 2023 г., ставка НДС действует в размере 18%. Так как в самом законе нет никаких исключений по новой ставке, то по всем товарам, которые реализуются по длительным договорам, заключенным до января 2023 г., ставка будет назначена в размере 20%. Изменять условия договора или вносить какие-то дополнительные соглашения нет необходимости.

Связано это с тем, что продавец предъявляет к оплате покупателю сумму НДС по новой ставке 20% дополнительно к цене товара (п.1 ст.168 НК РФ). Однако стороны договора оставляют за собой право уточнения порядка расчетов и размеров оплаты.

Таким образом, закон не обязует стороны вносить какие-то изменения в договора в связи с переменой ставки НДС.

В таблице представлены более наглядные разъяснения по переходному периоду

Ситуация переходного периода, когда выполнена предоплата в 2023 году с учетом НДС 20%

Если обеим сторонам уже заранее известна ситуация о будущей доплате по налогу, то они могут заранее (еще в 2023 году) условиться выплатить НДС 20%. Если предоплата поступит в 2023 году, то такая ситуация вопросов не взывает. Тут все понятно про НДС по ставке 20/120.

В обратной ситуации исчисление продавцом НДС с полученной суммы в 2023 году может быть осуществлено на основании п.4 ст.164 НК РФ по ставке 18/118. В данном случае не составляются корректировки по счетам-фактурам. А при отпуске продукции в 2023 году в счет предоплаты НДС применяется ставка 20%. К вычету он принимает сумму НДС с аванса по ставке 18/118.

Пример 5. Предположим, что в контракте по поставке, заключенном в 2023 году, указано, что продавец поставит клиенту товары в 2023 году на сумму 120 т.р. (НДС 20%). Клиент произвел предоплату 100% еще в 2023 году.

НДС начисляется с предоплаченных сумм в размере 18,305 т.р. (120 т.р.* 18/118). После отпуска продукции в 2023 году сумму НДС начислена в размере 20 т.р. (100 * 0,2) . К вычету сумма равна 18,305 т.р.

Важно! Несмотря на разницу «отгрузочного» и «авансового» НДС в сумме 1,695 т.р. (20-18,305), оплата данной суммы в бюджет будет осуществляться продавцом за счет покупателя. Ведь эти суммы были получены еще в 2023 году при авансе.

Налоговый учет: на что обратить внимание

При работе с авансовыми платежами необходимо внимательно подходить к заполнению счетов-фактур. Налоговики в частности обращают внимание на правильное указание ставки налога — 10/110 или 20/120, а не 10% и 20%. При осуществлении авансовых платежей расчеты по НДС ведутся только по расчетным ставкам.

Регистрируя счет-фактуру на аванс в книге покупок в случае возврата, продавец использует код вида операции 22 (Перечень кодов видов операций, указываемых в книге покупок, прил. к приказу ФНС № ММВ-7-3/136@ от 14/03/16 г.).

Указываются также реквизиты счета-фактуры на аванс, документа, подтверждающего возврат денег покупателю – как правило, платежного поручения (гр. 7, см. письмо Минфина № 03-07-11/16044 от 24/03/15 г.).В соответствующих графах нужно указать наименование своей фирмы, ИНН, КПП, полностью сумму аванса, НДС по авансу только к вычету. Налог должен соответствовать сумме возврата (гр. 16).

Покупатель в той же ситуации обязан налог восстановить, отразив в книге продаж счет-фактуру продавца на аванс (он уже был раньше отражен в книге покупок). Используется код вида операции 21 (приказ ФНС № ММВ-7-3/136, приложение).

Авансирование по 44-ФЗ

Поскольку заказчик применяет авансирование по 44-ФЗ на своё усмотрение, решение о предоплате следует принимать исходя из её целесообразности, а также из ограничений бюджетного законодательства. Если заказчик готов выплатить аванс, то он должен указать информацию об авансировании в извещении о закупке (п.10 ч. 1 ст. 42 Федерального закона № 44-ФЗ).

Величина предоплаты влияет на размер обеспечения исполнения контракта (ОИК) — чем больше аванс, тем больше ОИК. Меньше суммы аванса ОИК быть не должен.

Согласно ч.13 ст.34 Федерального закона № 44-ФЗ, условия об авансировании, включая сумму и сроки выплаты, должны быть прописаны в контракте. Отсутствие сроков выплаты аванса в договоре будет нарушением. Чтобы не допустить такой ошибки, необходимо заранее подготовиться к торгам. Можно обратиться к специалистам, которые помогут в участии на всех этапах тендера. Это позволит избежать спорных ситуаций.

Условия авансирования контрактов по 44-ФЗ и 223-ФЗ применяются на усмотрение с учётом норм Гражданского Кодекса РФ и бюджетного законодательства.

При этом выплачивать аванс можно как полностью, так и частично. Для предоплаты по некоторым видам товаров, работ или услуг есть ограничения.

Для нарушителей условий контракта, которые получили аванс, законодательством предусмотрены меры ответственности, но заказчик для снижения рисков может потребовать от исполнителя банковские гарантии.

Правила, действовавшие для авансирования контрактов по 44-ФЗ, изменились в 2022 году, поэтому заказчикам и исполнителям необходимо учитывать это при заключении договоров.

Начисление НДС на сумму авансов

Как известно, на авансы, полученные в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), нужно начислить НДС. Прежняя редакция Налогового кодекса предусматривала только два исключения из этого правила: в отношении экспортируемых товаров (работ, услуг) с производственным циклом более шести месяцев и товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС.

Поправки дополнили этот перечень. Теперь НДС не облагаются авансы, полученные в счет оплаты товаров (работ, услуг), реализуемых за пределами России (например, консультационных услуг, оказываемых иностранным компаниям), а также работ, выполняемых в космосе.

Старая редакция ст.164 Налогового кодекса предусматривала для авансов специальные расчетные ставки налога: 9,09 и 16,67 процента. В новой редакции они заменены дробями 10%/110% и 20%/120%.

Пример. В июле ООО «Пассив» получило аванс 110 000 руб. в счет поставки товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов. Бухгалтер «Пассива» начислил на аванс налог в размере 10 000 руб. (110 000 руб. x 10% : 110%). В учете он сделал такие проводки:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Авансы полученные»

• 110 000 руб. — получен аванс;

Дебет 62 субсчет «Авансы полученные» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

• 10 000 руб. — начислен НДС с аванса.

Расчеты по НДС за налоговый период

 1 

 2 

 3 

 4 

 15 

Итого, сумма НДС, начисленная к уплате в
бюджет за данный налоговый период (если
величина в пункте 6 превышает величину в
пункте 14, вычесть пункт 14 из пункта 6) 

 470 

20 000

 ...

 ... 

 ... 

 ... 

 19 

Общая сумма НДС: 

 510 

20 000

19.1

начисленная к уплате (сложить величины пунктов
15 и 17 либо, если величина пункта 15
превышает величину пункта 18, вычесть из
пункта 15 пункт 18) 

 520 

20 000

 ...

 ... 

 ... 

 ... 

Возврат аванса покупателю

Продавец может вернуть аванс покупателю. Основания для этого разные — от соглашения сторон до решения суда. НДС с возвращенного аванса можно принять к вычету, после отражения возврата в учете и расторжения договора.

Возврат аванса подтвердите документами, например платежным поручением с выделенным НДС на перечисление денег покупателю. Платежку зарегистрируйте в графе 7 книги покупок.

В бухучете постройте следующие проводки:

Дт 62 Кт 51 — возврат аванса покупателю;

Дт 68 Кт 76 — принят к вычету НДС.

Использовать вычет можно в течение года, право на возмещение налога в течение трех лет тут не действует.

НДС к вычету занесите в строку 120 раздела 3 декларации.

Возмещение НДС, начисленного на сумму авансов

В соответствии с прежней редакцией Налогового кодекса НДС, начисленный на сумму авансов, подлежал вычету после реализации товаров (работ, услуг), в счет поставки которых они были получены (п.8 ст.171, п.6 ст.172 НК РФ).

Поправки изменили эту формулировку — теперь одной реализации недостаточно. Пункт 8 ст.171 Налогового кодекса гласит: «Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг)».

Если понимать это буквально, то теперь для того, чтобы принять к вычету НДС с аванса, нужно сначала перечислить эту сумму в бюджет. Если аванс получен в одном налоговом периоде, а реализация произошла в другом, новые правила ничего не меняют. В этом случае НДС с аванса будет уплачен в составе общей суммы налога за налоговый период. В следующем периоде его можно будет принять к вычету.

А как быть, если аванс и реализация произошли в одном налоговом периоде? Нужно ли в этом случае отдельно перечислять в бюджет налог с аванса, чтобы принять его к вычету?

Если верить МНС, куда мы обратились за разъяснениями, — нужно. Если фирма не перечислит налог с аванса до конца налогового периода, она не сможет применить налоговый вычет. Тогда придется заплатить НДС в двойном размере: и с аванса, и с выручки. Вот как это выглядит на примере.

Налог на дивиденды (доходы): увеличение до 15%

До 1 января 2023 года дивиденды и приравненные к ним доходы, начисляемые (выплачиваемые) иностранным организациям, в общем случае облагались налогом на доходы по ставке 12% (подп. 1.4 ст. 189, подп. 1.4 ст. 192 НК-2022).

— С 2023 года из подп. 1.4 ст. 192 НК исключено упоминание дивидендов (п. 94 ст. 2 Закона об изменениях). Следовательно, данный вид дохода попадает под действие подп. 1.5 ст. 192 НК и дивиденды облагаются по ставке 15%, — утверждает Вера Солянкова.

Примечание

С 2023 года ставка 12% предусмотрена только в отношении доходов от отчуждения долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части, включая доходы, возникающие при выходе (исключении) из такой организации (подп. 1.11.4 ст. 189 НК-2023).

Трансфертное ценообразование

Эксперты утверждают, что ощутимо изменились нормы налогового законодательства 2022 года по контролю трансфертного ценообразования:

• Уточнено, что не подлежат контролю ТЦО сделки, заключенные с операторами платежных систем на основе использования карточек VISA, MasterCard, American Express, зарегистрированными в офшорных зонах. Ранее в данной норме речь шла о владельцах международных систем платежных расчетов с использованием указанных карточек.
• Перечень сделок, не подлежащих контролю ТЦО, дополнен кредитами (займами), которые предоставлены сельскохозяйственным организациям, включенным в определенные перечни Совмина. Напомним, контроль сделок с взаимозависимыми лицами по предоставлению (получению) кредитов (займов) введен с 2022 года.
• Введено новое положение, которое позволяет при формировании диапазона рыночных показателей рентабельности анализируемой стороны сделки — иностранной организации в случае отсутствия информации о рентабельности иностранных организаций использовать данные отчетности белорусских организаций. Если и таких данных нет, можно использовать данные из отчетности организаций государств — членов ЕАЭС.

Что такое аванс и почему нам его платят

Согласно статье 136 Трудового кодекса работодатель обязан платить работникам не реже, чем раз в полмесяца. Там же прописаны сроки: не позднее 15-ти календарных дней с даты окончания периода, за который она начислена.

Аванс – это выплата за первую половину месяца, которую чаще всего получают в период с 15 по 20 число текущего месяца (везде по разному). Выплата за вторую половину месяца чаще производится в начале следующего месяца – это основная часть заработной платы, которую чаще и называют зарплатой.

Пропорции в разбиении суммы на аванс и зарплату законом не регламентируются. Есть только письма ведомств с рекомендациями, выполнение которых необязательно. Например, в письме Минздравсоцразвития России от 25.02.09 №22-2-709 сказано, что «…при авансовом методе начисления заработной платы за каждую половину месяца заработная плата должна начисляться примерно в равных суммах…». Но следовать этой рекомендации, даже несмотря на слово «должна» никто не обязан. Тем более, что слово «примерно» можно понимать как угодно – четкого определения и процентов расхождения в законах и правовых актах нет.

Поэтому аванс может составлять как половину всей оплаты труда (за фактически отработанное в первой половине месяца время), так и символические 5-10% от нее. Это прописывается в нормативных актах самой компании.

Общий порядок уплаты НДС тремя платежами

НДС за налоговый период (квартал) платят в общем случае тремя платежами, а именно равными долями в каждый из трех месяцев, следующего за истекшим кварталом.

С 1 января 2023 года срок уплаты НДС переносится на 28-е число, но общий порядок уплаты не меняется (подп. «а» п. 1 ст. 2 Закона № 263-ФЗ).

Уплачивать НДС необходимо не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом по НДС — кварталом.

То есть уже за 4 квартал 2022 года уплачивать НДС необходимо в новые сроки (ч. 2 ст. 5 Закона № 263-ФЗ, п. 1 ст. 174 НК РФ, п. 7 ст. 6.1 НК РФ):

• 1/3 – не позднее 30 января 2023 г.;

• 1/3 – не позднее 28 февраля 2023 г.;

• 1/3 – не позднее 28 марта 2023 г.

Похожие записи:

• Как платить налог с дивидендов: инструкция для инвестора
• Как Правильно Заполнить Заявление О Возврате Суммы Излишне Уплаченного Налога?
• Как правильно перевозить детей в машине — инструкция от ГИБДД