Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как правильно учитывать корректировочные счета-фактуры». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Мы разобрались, что такое КСФ в бухгалтерии, теперь расскажем про последствия корректировки счетов-фактур. При любых внесённых коррективах итогом станет изменение налоговой базы — в сторону увеличения или уменьшения.
Корректировочный счёт-фактура при поставке бракованной продукции
Частые случаи использования корректирующего счёта-фактуры возникают после получения продукции с заводским браком. Есть два варианта событий, требующие принятия мер:
- когда в части полученного товара обнаружен брак;
- если вся партия оказалась бракованной.
Проверка корректировочного счёта-фактуры в ИФНС
Корректировочная СФ проходит проверку в налоговой инспекции. Первоначальный контроль осуществляется автоматически — на совпадения сумм в декларациях контрагентов сделки. При выявлении несоответствия данных, сотрудники ИФНС отправляют налогоплательщику запрос по разъяснению расхождений. В этом запросе указывается числовой код ошибки данных:
- 1 – в декларации пропущена операция или невозможно распознать указанный в ней счёт-фактуру;
- 2 – несоответствие между операциями в книгах покупок и продаж;
- 3 – несоответствие между выставленными и полученными счётами-фактурами;
- 4 – наличие арифметической ошибки;
- 5 – неверное указание даты;
- 6 – к вычету НДС указана сумма, зарегистрированная в счёте-фактуре более трёх лет назад;
- 7 – появление в книге покупок вычета по счёту-фактуре, выписанному до государственной регистрации налогоплательщика;
- 8 – неверная кодировка операций в декларации;
- 9 – неправильно проведено аннулирование исходящих счётов-фактур.
Что изменилось в обычном счёте-фактуре
В верхней части счёта-фактуры появилась строка 5а «Документ об отгрузке». В ней указывают реквизиты накладной на отгрузку товаров, на основании которой составлен счёт-фактура. Если счёт-фактура относится к нескольким накладным, в строке 5а необходимо перечислить все их реквизиты через точку с запятой.
Табличную часть счёта-фактуры расширили. Количество граф увеличилось с 11 до 13. Отдельную графу 1 ввели для порядкового номера записи. Наименование товаров нужно указывать в графе 1а, а код товара по ТН ВЭД ЕАЭС — в графе 1б.
Графу 11 переименовали. Она теперь подходит и для операций с прослеживаемыми товарами, и для операций с остальной импортной продукцией. В графе 11 нужно указать один из двух реквизитов в отношении:
-
прослеживаемых товаров — РНПТ;
-
остальной продукции — регистрационный номер декларации на товары.
Что изменилось в корректировочном счёте-фактуре (УКД)
Корректировочный счёт-фактура (УКД) применяется, если изменилась стоимость в уже выставленном ранее счёте-фактуре. Поэтому изменения его идентичны изменениям формы отгрузочного СФ.
Корректировочный счёт-фактура в 2021 году дополнен следующими графами:
-
графа 1 — для указания № п/п из записи отгруженных товаров из корректируемого СФ. К примеру, если исправляются показатели строки 5 СФ, оформленного при отгрузке, то в графе 1 корректировочной версии СФ будет фигурировать значение «5». Наименования товаров, по которым производится исправление, перемещены в графу 1а, показатели, связанные с изменением стоимости поставок – в графу 1б, а коды видов товаров – в графу 1в;
-
графы 10 и 10а, в которых отражается информация (код и название) о стране-производителе ввозимого товара, указанного в тех же графах отгрузочного СФ;
-
графы 11, в которой фигурирует регистрационный номер декларации на товары или РНПТ. Эти данные аналогичны данным графы 11 отгрузочного СФ;
-
графы 12 и 12а — для фиксации единиц измерения прослеживаемых товаров из аналогичных граф корректируемого СФ;
-
графы 13 — для указания объёма отслеживаемого товара.
Корректировочный счет-фактура с 01.07 2021
Обновлен бланк корректировочного счета-фактуры, являющегося документом, применяемым в случаях изменения стоимостных значений в уже выставленном ранее счете-фактуре. Поэтому изменения его идентичны изменениям формы отгрузочного СФ.
Корректировочный счет-фактура в 2021 году трансформирован дополнением:
- графы 1 – для указания № п/п из записи отгруженных товаров из корректируемого СФ. К примеру, если исправляются показатели строки 5 СФ, оформленного при отгрузке, то в графе 1 корректировочной версии СФ будет фигурировать значение «5». Наименования товаров, по которым производится исправление, перемещены в графу 1а, показатели, связанные с изменением стоимости поставок – в графу 1б, а коды видов товаров – в графу 1в;
- граф 10 и 10а, в которых отражается информация (код и название) о стране-производителе ввозимого товара, указанного в тех же графах отгрузочного СФ;
- графы 11, в которой фигурирует рег. номер декларации на товары или РНПТ. Эти данные аналогичны данным графы 11 отгрузочного СФ;
- граф 12 и 12а – для фиксации единиц измерения прослеживаемых товаров из аналогичных граф корректируемого СФ;
- графы 13 – для указания объема отслеживаемого товара.
Исправляем повторную корректировку
Понятно, что сложные кейсы складываются из нескольких простых, рассмотренных выше. Подробно останавливаться на простых сценариях не будем, просто обозначим происходившие события: выставили счет-фактуру, по причине уточнения количества некоторых товаров оформили корректировочный документ, который спустя время был скорректирован еще раз вследствие предоставления скидки (повторная корректировка).
После повторного корректирования в первоначальном счете-фактуре и во всех корректировочных обнаружили опечатку в адресе покупателя, которая однозначно помешает налоговым органам идентифицировать компанию.
В такой непростой ситуации мы вынуждены выставить два исправительных документа: первый к первоначальному счету-фактуре, в который перенести исходные сведения о количестве и ценах; второй — к последнему корректировочному счету-фактуре, в котором уже следует отразить скорректированные сведения.
Корректировка или исправление: как не ошибиться в форме счета-фактуры
Согласно абзацу 3 п. 3 ст. 168 НК РФ, корректировочный счет-фактура формируется в ситуациях, когда первоначальная цена или количество отгруженных товаров, работ, услуг или переданных имущественных прав требуют уточнения. Корректировка является неотъемлемым приложением первичного регистра, это дополнительный документ в составе платежно-расчетной документации поставщика. Корректирующий счет-фактура направляется заказчику в пятидневный период с момента подачи первоначального документа и официального соглашения заказчика на внесение коррективов.
Корректировка составляется, если изменились цены и количество поставленной продукции. К примеру, поставщик мог применить систему скидок, в отгруженной партии обнаружился брак, часть продукции не была поставлена заказчику в силу различных причин.
Главное условие для внесения коррективов — это согласие покупателя на произведение изменений. Это согласие необходимо оформить документально. Заказчик имеет право не согласиться с внесением изменений, и тогда корректирующий счет-фактура составляться не будет. При этом, помимо составления корректирующего регистра, в договоре, соглашении об изменении стороны могут прописать различные варианты:
- возврат продукции;
- дополнительная поставка товаров, работ, услуг или передача имущественных прав;
- обратная реализация отгруженных продуктов и проч.
На составление и передачу покупателю корректировочного счета-фактуры отводится пять дней со дня принятия решения о внесении изменений и оформления его документально. Составить КСФ необходимо в двух экземплярах.
Если изменяются цены или количество по нескольким наименованиям первичного документа, то сведения необходимо по каждой позиции указывать отдельно.
Налоговый кодекс разрешает выставлять один корректировочный счет-фактуру на несколько отгрузочных, выставленных одному покупателю (пп. 13 п. 5.2 ст. 169). При этом сведения об одинаковых товарах (работах, услугах), отгрузка которых была оформлена несколькими документами в разное время, могут быть указаны суммарно. Такое возможно, если отгрузка производилась по одной цене и изменилось:
- количество поставки;
- цена на одинаковую величину, по сравнению с отгрузочной.
Последствия корректировочного счета-фактуры в учете продавца и у покупателя: как проводить и какие применять счета?
Появление КСФ на уменьшение у продавца и покупателя влечет корректировку записей в бухучете:
|
Контрагент |
Бухгалтерская проводка |
Пояснение |
| Покупатель | Дт 10 Кт 60 (сторно) | Задолженность перед поставщиком откорректирована в сторону уменьшения |
| Дт 19 Кт 60 (сторно) | Уточнена сумма НДС (отражена разница в НДС по ПСФ и КСФ) | |
| Дт 19 Кт 68 | Восстановлена ранее принятая к вычету сумма разницы по НДС | |
| Продавец | Дт 62 Кт 90 / субсчет «Выручка» (сторно) | Исправлен показатель выручки в связи с уменьшением стоимости реализации |
| Дт 90 / субсчет «НДС» Кт 68 (сторно) | НДС в сумме разницы между ПСФ и КСФ принят к вычету |
В каких случаях не выставляется счет-фактура
Имеются определенные предприятия, которые могут отказаться от составления данной документации, причем к ним не могут быть предъявлены какие-либо претензии со стороны ФНС. Нужно ли выставлять счет-фактуру без НДС? Не нужно составлять счета-фактуры бизнесменам:
- предприятия и ИП, работающие по упрощенным режимам;
- предприниматели специализируются на розничной торговле товаров или предлагают услуги населению, а не другим организациям;
- предприятия, которые продают товары только за безналичный расчет;
- фирма специализируется на предоставлении услуг общепита;
- компании, которые получили освобождение от уплаты многочисленных сборов, так как совершают какие-либо специальные операции.
Как правильно нумеровать счета-фактуры
Нумерация идет в хронологической последовательности – по ходу создания или выставления документов. Порядок того, как нумерация возобновляется, допускается утвердить самим в учетной политике компании, ориентируясь на объем счетов-фактур, который вы обычно оформляете. Возможно возобновление с начала года, квартала или месяца. Нежелательной является лишь ежедневная нумерация с первого номера (такое разъяснение Министерство финансов дало еще в 2013 году).
В номера включаются цифры, буквы, цифровые индексы. Индексы необходимы для счетов-фактур:
-
обособленных подразделений — пишется через слеш после номера;
-
участников товариществ или доверительных управляющих — через слеш указывается индекс операции по данному договору.
Когда нужны корректировочные счета-фактуры?
Само название таких счетов-фактур говорит о том, что они используются для корректировки налоговой базы и суммы налога. Потребность в этом может возникнуть по разным причинам, наиболее распространенная из них — уточнение цены товаров (работ, услуг) из-за изменения цены (тарифа) или их количества (объема). Например, цена уменьшается в связи с предоставлением заказчику скидки. Но она может и возрасти при увеличении количества (объема) переданных товаров (работ, услуг). С учетом специфики журнала в дальнейшем постараемся избегать понятий «товар», «продавец», «покупатель», а будем использовать понятия «оказание услуг», «исполнитель» (оператор связи) и «заказчик» (абонент).
Цены на услуги могут как повышаться, так и снижаться. Проще всего, если налоговая база по НДС изменяется одновременно с моментом ее определения, а не после этого, когда приходится производить дополнительные корректировки. Но порой цены повышаются (уменьшаются) задним числом после оказания услуг, когда документы оформлены, отчетный период закрыт, а налоги рассчитаны и даже уплачены. В таком случае бухгалтеру не останется другого выхода, кроме как вносить коррективы в прошедший период и представлять «уточненку» по НДС, что неудобно и хлопотно. К тому же в случае повышения цены организацию могут и оштрафовать за занижение НДС. Что и говорить, лучше цены не менять… Но на практике в условиях конкурентной борьбы операторы работают по гибкой маркетинговой политике, в которой изменение цены — одно из главных средств продвижения на рынок услуг связи.
Ясно, что от корректировок бухгалтеру никуда не деться, вопрос в том, что корректировать базу и налог после оказания услуг сложнее, чем делать это заранее. Облегчить решение этой непростой задачи поможет Закон N 245-ФЗ, в котором прописан механизм уточнения налоговой базы задним числом. Мало того, в нем установлены правила составления корректировочных счетов-фактур как со знаком плюс (при увеличении цены), так и со знаком минус (при ее уменьшении). Иными словами, давний спор между организациями и налоговиками о возможности выставления «отрицательных» счетов-фактур разрешен в пользу налогоплательщиков. С октября 2011 г. они могут составлять такие счета-фактуры, соблюдая установленный законом порядок выставления корректировочных счетов-фактур.
Корректировочные счета-фактуры с 1 июля 2021 года
В форму корректировочного счета-фактуры вносятся изменения, аналогичные изменениям формы счета-фактуры. Так, с 01.07.2021 в графе «1» будут указываться порядковые номера записи поставляемых (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, а их наименование переместится в графу «1а». Однако следует обратить внимание, что в графе «1» не просто указывается номер строки по порядку (как в форме счета-фактуры), а соответствующий номер записи из счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура. Например, если корректируются показатели строк «4» и «9» счета-фактуры, выставленного при отгрузке товаров, то в графе «1» корректировочного счета-фактуры будут указаны значения «4» и «9».
Соответственно, показатели, указываемые сейчас в графе «1а» («Показатели в связи с изменением стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав»), переместятся в графу «1б», а показатели графы «1б» («Код вида товара») — в графу «1в».
Кроме того, в форму корректировочного счета-фактуры добавятся:
-
графы «10» и «10а» — для отражения сведений о стране происхождения импортных товаров (цифровой код и наименование), которые указаны в графах «10» и «10а» счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура;
-
графа «11» — для указания регистрационного номера декларации на товары (ранее — таможенной декларации) или регистрационного номера партии товара, подлежащего прослеживаемости, из соответствующей графы «11» счета-фактуры, к которому составляется этот корректировочный счет-фактура;
-
графы «12» и «12а» — для отражения количественных единиц измерения прослеживаемого товара из соответствующих граф корректируемого счета-фактуры;
-
графа «13» — для указания количества прослеживаемого товара в единице измерения, используемой в целях прослеживаемости. Причем для графы «13» предусмотрено указание значений в строках «А (до изменения)», «Б (после изменения)», «В (увеличение)» или «Г (уменьшение)».
Книга продаж (дополнительный лист книги продаж) с 1 июля 2021 года
В форме книги продаж (дополнительном листе книги покупок) производятся небольшие технические перестановки граф, так как регистрационный номер декларации на товары (ранее — таможенной декларации) перемещается из графы «3а» в новую графу «20». В силу этого показатель «Код вида товара» перемещается из графы «3б» в графу «3а», а графа «3б» упраздняется.
Для регистрации счетов-фактур и корректировочных счетов-фактур, составленных по новым формам, добавляются новые графы:
-
графа «20» — регистрационный номер декларации на товары или регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости, куда переносятся сведения из графы «11» счета-фактуры;
-
графа «21» — код количественной единицы измерения товара, используемой в целях прослеживаемости, для отражения сведений из графы «12» счета-фактуры;
-
графа «22» — количество товара, подлежащего прослеживаемости, в единице измерения, используемой в целях прослеживаемости, для отражения сведений из графы «13» счета-фактуры;
-
графа «23» — стоимость товара, подлежащего прослеживаемости, без НДС, в рублях.
Срок выставления счета-фактуры продавцом в 2022 году
- Весь комплект документов по конкретной отгрузке получится очень удобным в работе. По отдельным документам в нем будут совпадать даты и итоговые суммы.
- Не будет возникать проблем с учетом НДС на стыке периодов, когда отгрузка произведена в одном квартале, а счет-фактура по ней датирован следующим. Причем эта проблема коснется в первую очередь самого поставщика, т. к. реализацию он отразит в учете в одном квартале, а документ по НДС будет относиться к другому. При этом в бухгалтерской программе счет-фактура автоматически по дате создания НДС попадет в книгу продаж другого квартала, и при ручной корректировке даты записи в книге программа может отказаться записывать туда документ, датированный более поздним сроком, чем квартал отгрузки.
- Удобными в работе окажутся авансовые счета-фактуры, дата которых будет совпадать с датой поступления денег.
- Дата корректировочного счета-фактуры совпадет с датой подписания соглашения об изменении количества или цены товара, что также облегчит работу с этими документами.
- Счет-фактура оформляется той же датой, которой были оформлены отгрузочные документы или получен аванс. 5-дневный срок здесь нужен для того, чтобы его создать и подписать.
- Счет-фактура оформляется любой датой в пределах 5 суток со дня отгрузки или поступления аванса. То есть даты счета-фактуры и документов-оснований, с которыми он связан, не совпадают.
Отгрузка в 2022 году, а корректировка счета-фактуры в 2022-м: какую ставку НДС указывать
Как сообщила замначальника управления налогообложения ФНС РФ Аида Опарина, закон от 03.08.2022 № 303-ФЗ, вводящий с 2022 года ставку НДС 20%, включает в себя ограниченный набор переходных положений. При этом в случае решения вопроса о том, какую ставку НДС применять налогоплательщику, ему в первую очередь следует руководствоваться той датой, когда была проведена отгрузка.
Чиновница согласилась с тем, что в указанном законе сказано только о необходимости применять с нового года ставку 20% для всех отгруженных товаров, работ или услуг, не подпадающих под льготное налогообложение НДС. Вместе с тем она не отрицала, что законодательно пока недостаточно урегулирован вопрос о применении ставок налога в переходный период, с 2022 на 2022 год, что порождает у бухгалтеров немалое количество вопросов. В случае возникновения вопросов, связанных с корректировкой или исправлением счетов-фактур в указанный временной промежуток, нужно в первую очередь учитывать период, в котором произошла отгрузка. На основании того, что в законе говорится о необходимости применения ставки 20% к продажам 2022 года, если фактическая отгрузка осуществлена в 2022 году, в последующих корректировочных и исправительных счетах-фактурах в 2022 году нужно указывать ставку 18%.