Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Компенсация расходов по договору подряда и НДФЛ». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Взносы обязательного страхования начисляются на компенсацию расходов по служебной поездке только при условии, если такая компенсация учтена в общей сумме вознаграждения внештатного сотрудника (т.е. первый вариант).
Прописываем условие о компенсации расходов в договоре подряда
Частью 1 ст. 702 ГК РФ установлено, что по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.
Если организация заключает с физическими лицами договоры подряда, по которым, например, работы будут выполняться в местности, отличной от места их проживания, договором может быть предусмотрено, что организация компенсирует расходы на проезд к месту выполнения работ и оплату жилья в месте выполнения работ указанных лиц.
К сведению: заказчик не обязан компенсировать подрядчику расходы, связанные со служебной командировкой, в том объеме, в котором они установлены в ст. 168 ТК РФ. Это следует из определения, приведенного в ст. 166 ТК РФ: служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Кроме того, в п. 2 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749, прямо сказано, что в командировки направляются работники, состоящие в трудовых отношениях с работодателем.
Порядок определения цены договора регулируется ст. 709 ГК РФ. По правилам п. 1 этой статьи в договоре подряда указываются цена подлежащей выполнению работы или способы ее определения.
Отличия трудового договора от ГПХ с образцами документов
Сначала разберемся, чем трудовой договор отличается от ГПХ.
|
Когда заключать |
За что платить |
Какие налоги и взносы перечислять |
Как учесть расходы |
|
|
Трудовой договор с сотрудником |
Если нанимаете сотрудников для работы по должности или специальности |
За регулярную работу, которая предполагает ежедневные трудовые обязанности |
1) НДФЛ 2) Взносы на обязательное соцстрахование 3) Взносы на травматизм 4) Взносы на обязательное пенсионное и медстрахование |
Все выплаты по договору компании на ОСНО и УСН 15% могут включить в состав расходов на оплату труда и уменьшить налог |
|
ГПХ: договор подряда |
Если нанимаете подрядчика, чтобы получить конкретный овеществленный результат:
Например: ремонт фасада офисного здания ООО «Альфа» по адресу г. Москва, ул. Тверская, д. 4. |
За разовую работу или услуги, которая не предполагает ежедневные трудовые обязанности |
1) НДФЛ, кроме договоров с ИП, адвокатами, нотариусами и самозанятыми 2) Взносы на травматизм, если такая обязанность компании есть в договоре ГПХ 3) Взносы на обязательное пенсионное и медстрахование только по этим договорам ГПХ (кроме договоров с самозанятыми):
|
Учесть вознаграждение подрядчику могут:
Компании на УСН 6% учесть расходы по ГПХ не могут |
|
ГПХ: договор возмездного оказания услуг |
Если нанимаете подрядчика, чтобы получить услуги, а не материальный результат:
Например: консультационные услуги по вопросам оформления экспортных операций |
ЕСЛИ ДОГОВОР БУДЕТ ЗАКЛЮЧАТЬСЯ НАПРЯМУЮ С ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ:
В данном случае нужно заключить ГПД на возмездное оказание услуг.
Налог на прибыль.
Согласно п. 2 ст. 709 ГК РФ цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение. Из совокупности норм права следует, что к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся расходы на вознаграждение и компенсационные выплаты физическим лицам по договорам гражданско-правового характера. Такой вывод соответствует и позиции УФНС России по г. Москве, изложенной в Письме от 23 декабря 2005 г. N 21-11/95679.
Расходы на оплату услуг третьих лиц, производимые организацией-заказчиком в целях обеспечения необходимых условий для исполнения договора, не относятся к вознаграждению и компенсационным выплатам, выплачиваемым исполнителям. Соответственно, рассматриваемые затраты не являются расходами на оплату труда в смысле ст. 255 НК РФ.
Необходимо указать позицию УМНС России по г. Москве (Письмо от 27 сентября 2004 г. N 28-11/62835), согласно которой расходы на командировки лиц, работающих по договорам гражданско-правового характера, нельзя включать в состав прочих расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Однако расходы на оплату услуг третьих лиц организацией-заказчиком следует квалифицировать не в качестве командировочных, а как расходы на реализацию предусмотренной соответствующим договором обязанности заказчика по обеспечению необходимых условий для исполнения договора.
По общему правилу п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты налогоплательщика. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, под документально подтвержденными — затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для деятельности, направленной на получение дохода.
Рассматриваемые расходы следует отнести к другим расходам, связанным с производством и (или) реализацией на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Правомерность учета компенсируемых исполнителю по гражданско-правовому договору расходов при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль подтверждается Письмом Минфина России от 4 августа 2005 г. N 03-03-06/34.
НДС
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС являются реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Пунктом 1 ст. 39 НК РФ установлено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.
Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.
Однако, для того чтобы реализовать право на налоговые вычеты, организации необходимо соблюсти условия, предусмотренные п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ. А именно: наличие должным образом оформленного счета-фактуры и первичных документов на приобретенные товары (работы, услуги), оприходование (принятие к учету) приобретенных товаров (работ, услуг), использование их в деятельности, облагаемой НДС. При несоблюдении хотя бы одного из указанных условий вычет НДС неправомерен.
Вместе с тем оплата организацией-заказчиком за физических лиц-исполнителей проезда, питания и проживания не образуют реализацию по смыслу ст. 39 НК РФ, а значит, данная операция не вызывает налоговых последствий в части НДС. Кроме того, поскольку данные услуги не оприходуются у организации, принять к вычету НДС будет неправомерным.
НДФЛ
Согласно ст. 41 НК РФ доходом является экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с гл. 23 Налогового кодекса РФ (НК РФ).
При исчислении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ).
При этом исходя из пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ для целей гл. 23 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации.
Как следует из пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ, к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся:
— оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;
— полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.
Как квалифицировать спорные расходы в целях налогообложения НДФЛ, Налоговый кодекс не разъясняет.
Между тем перечень доходов, не подлежащих налогообложению НДФЛ, определен ст. 217 НК РФ. Суммы возмещения расходов исполнителя по договорам подряда и возмездного оказания услуг не являются компенсационными выплатами, а значит, не подпадают под действие п. 3 ст. 217 НК РФ, и, следовательно, в любом случае подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке (Письмо Минфина России от 05.03.2011 N 03-04-05/8-121).
Финансовое ведомство неоднократно давало разъяснения по рассматриваемому вопросу и, опираясь на положения пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ, приходило к выводу о том, что оплата организацией за физических лиц, являющихся исполнителями по гражданско-правовым договорам, стоимости проезда и проживания в месте исполнения услуг признается доходом налогоплательщиков, полученным в натуральной форме, и суммы такой оплаты подлежат обложению НДФЛ (см. Письма Минфина России от 29.01.2014 N 03-04-06/3282, от 08.11.2013 N 03-03-06/1/47692, от 05.11.2013 N 03-03-06/4/47090).
При этом п. 1 ст. 226 НК РФ установлено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 данной статьи, обязаны рассчитать, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ.
Согласно п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются на основании ст. ст. 214.1, 214.3 — 214.5, 227, 227.1 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.
Из изложенного следует, что юридическое лицо, организующая мероприятие и оплачивающая за физических лиц-исполнителей стоимость проезда, питания и проживания, признается налоговым агентом и обязано исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога в бюджетную систему Российской Федерации.
В силу п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Т.е. НДФЛ будет облагаться не только само вознаграждение участникам группы, но и стоимость проезда, питания и проживания.
Страховые взносы
Оплата проезда и проживания признается компенсацией затрат, которую получает исполнитель работ по гражданско-правовому договору (ГПД). Минтруд уже делал похожий вывод, указывая, что такие расходы должны быть документально подтверждены.
Документ: Письмо Минтруда России от 30.03.2016 N 17-4/ООГ-493
А вознаграждение будет облагаться взносами в следующем порядке:
- Взносы в ФСС на ВНиМ с выплат по ГПД платить не надо. Взносы на травматизм начисляйте, только если это прямо предусмотрено договором подряда или оказания услуг (пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).
- Взносы на ОПС и ОМС надо начислить (Письмо Минфина от 21.07.2017 N 03-04-06/46733).
Налоговый учет расходов по поездке
Итак, раз поездка сотрудника, с которым заключен договор гражданско-правового характера, командировкой не является, следовательно, расходы на проезд и проживание таких лиц нельзя учесть в качестве командировочных. Это подтвердил и Минфин России. В письме от 16 октября 2007 г. № 03-03-06/1/723 он сообщил, что в соответствии с положениями статей 166–168 Трудового кодекса РФ и статьи 255 Налогового кодекса РФ организация вправе возмещать затраты по командировкам только для штатных работников, с которыми она заключила трудовые договоры.
Но не все так страшно.
ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 1 октября 2007 г. № А05-5368/2006-26 рассмотрел ситуацию, когда по условиям договора организация должна была возместить консультанту проживание в гостинице и проезд.
Суд решил, что, поскольку экономическую оправданность данных расходов, связанных с производством и реализацией, налоговый орган не оспаривает, их можно отнести в целях налогообложения прибыли к прочим (подп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).
Обратите внимание. Согласно статье 709 Гражданского кодекса РФ, цена договора включает как вознаграждение, так и те издержки, которые компенсируются подрядчику. В противном случае (если договором не предусмотрена оплата упомянутых расходов) при расчете налога на прибыль расходы на проезд и проживание учесть будет сложно.
А при «упрощенке» можно учесть расходы на оплату труда (выплату вознаграждения) договорников (кроме индивидуальных предпринимателей) согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 346.16 и пункту 21 статьи 255 Налогового кодекса РФ.
Расходы на оплату труда сотрудников
Расходы на заработную плату сотрудников состоят из нескольких пунктов, которые формируются из разных источников и включают в себя несколько видов основных выплат.
Плата за отработанное время:
- выплаты по принятым тарифам, окладам, сдельным расценкам; процент от суммы прибыли;
- сумма натурального вознаграждения, денежные премии, стимулирующие доплаты, регулярные выплаты за стаж и выслугу лет;
- компенсации в связи с режимом работы и условиями труда;
- оплата командировочных расходов сотрудников;
- компенсация за перерывы в работе;
- выплата разницы в зарплатах при временном заместительстве, труда совместителей и другого внештатного персонала;
- комиссионное вознаграждение (страховым агентам, брокерам).
Оценка затрат компании на сотрудников
Расчет расходов на сотрудников производят несколькими способами. Есть стандартные методы, основанные на принципе ROI (Return On Investment – возврат инвестиций):
- По доле от валовой выручки. В этом случае от объема продажи продукции отнимают все затраты на работников.
- По средним затратам на сотрудника. Для расчета всю сумму издержек делят на количество работников предприятия. Потом сравнивают полученное число с прибылью фирмы.
- Цена одного часа работы, которая характеризует затраты на 1 час труда персонала. Чтобы ее вычислить, берут общую сумму расходов на всех сотрудников и делят на количество часов за какой-то определенный период. Когда определяют рентабельность фирмы, также принимают во внимание этот показатель.
Нюансы, которые необходимо учитывать при расчете НДФЛ с вознаграждения по ГПД
В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (13%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 — 221 НК РФ, с учетом особенностей, определенных гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ. Таким образом, если физическое лицо, с которым заключен ГПД, является налоговым резидентом, оно имеет право на получение:
- стандартного налогового вычета, предусмотренного пп. 1 и 2 п. 1 ст. 218 НК РФ. Данный вычет положен отдельным категориям лиц, например чернобыльцам, участникам боевых действий. Он предоставляется налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на вычет;
- стандартного налогового вычета на детей. Он предоставляется на основании заявления налогоплательщика с приложением свидетельства о рождении ребенка с указанием статуса родителя. Физическое лицо, с которым учреждение заключило ГПД, имеет право на получение стандартного налогового вычета на ребенка за тот месяц налогового периода, в котором налогоплательщику выплачен доход. Это значит, что такому исполнителю вычет предоставляется только за те месяцы, на которые приходится период действия договора. Кроме того, данный вычет предоставляется до месяца, пока облагаемый налогом доход исполнителя с начала года не превысил 350 000 руб.;
- профессионального налогового вычета по расходам. Этот вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением работ (оказанием услуг) (п. 2 ст. 221 НК РФ). Для реализации прав на получение профессионального вычета налогоплательщик подает налоговому агенту письменное заявление.
Надо ли удерживать НДФЛ с суммы компенсации расходов на проезд, проживание и питание по ГПД?
Для ответа на поставленный вопрос необходимо воспользоваться нормами ст. 210 НК РФ. В п. 1 этой статьи сказано, что при установлении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Кроме того, ст. 211 ТК РФ определены виды доходов, которые относятся к полученным в натуральной форме. В частности, это:
- оплата (полностью или частично) за налогоплательщика организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;
- полученные налогоплательщиком товары, выполненные в его интересах работы, оказанные в его интересах услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой;
- оплата труда в натуральной форме.
Таким образом, оплата организацией за физических лиц, являющихся исполнителями по ГПД, стоимости проезда и проживания в месте выполнения работ (оказания услуг) признается доходом налогоплательщиков, полученным в натуральной форме. Кроме того, доходы физических лиц — исполнителей по данным договорам в виде сумм возмещения организацией их расходов, связанных с оказанием услуг по ГПД, с учетом ст. 41 и 210 НК РФ также подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.
Прописываем условие о компенсации расходов в договоре подряда
Частью 1 ст. 702 ГК РФ установлено, что по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.
Если организация заключает с физическими лицами договоры подряда, по которым, например, работы будут выполняться в местности, отличной от места их проживания, договором может быть предусмотрено, что организация компенсирует расходы на проезд к месту выполнения работ и оплату жилья в месте выполнения работ указанных лиц.
К сведению: заказчик не обязан компенсировать подрядчику расходы, связанные со служебной командировкой, в том объеме, в котором они установлены в ст. 168 ТК РФ. Это следует из определения, приведенного в ст. 166 ТК РФ: служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Кроме того, в п. 2 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749, прямо сказано, что в командировки направляются работники, состоящие в трудовых отношениях с работодателем.
Порядок определения цены договора регулируется ст. 709 ГК РФ. По правилам п. 1 этой статьи в договоре подряда указываются цена подлежащей выполнению работы или способы ее определения.
Нюансы, которые необходимо учитывать при расчете НДФЛ с вознаграждения по ГПД
В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (13%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 — 221 НК РФ, с учетом особенностей, определенных гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ. Таким образом, если физическое лицо, с которым заключен ГПД, является налоговым резидентом, оно имеет право на получение:
- стандартного налогового вычета, предусмотренного пп. 1 и 2 п. 1 ст. 218 НК РФ. Данный вычет положен отдельным категориям лиц, например чернобыльцам, участникам боевых действий. Он предоставляется налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на вычет;
- стандартного налогового вычета на детей. Он предоставляется на основании заявления налогоплательщика с приложением свидетельства о рождении ребенка с указанием статуса родителя. Физическое лицо, с которым учреждение заключило ГПД, имеет право на получение стандартного налогового вычета на ребенка за тот месяц налогового периода, в котором налогоплательщику выплачен доход. Это значит, что такому исполнителю вычет предоставляется только за те месяцы, на которые приходится период действия договора. Кроме того, данный вычет предоставляется до месяца, пока облагаемый налогом доход исполнителя с начала года не превысил 350 000 руб.;
- профессионального налогового вычета по расходам. Этот вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением работ (оказанием услуг) (п. 2 ст. 221 НК РФ). Для реализации прав на получение профессионального вычета налогоплательщик подает налоговому агенту письменное заявление.
Договор ГПХ в 2021 году: ставки налогов и взносов, изменения в расчетах
По общему правилу выплаты по гражданско-правовым договорам с физическими лицами облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное и медицинское страхование. Исключение из правила — выплаты в пользу временно пребывающих на территории РФ иностранных граждан, не облагаемых взносами на обязательное медицинское страхование.
Уплата страховых взносов по договорам ГПХ также имеет ряд иных особенностей. Допустимое сокращение суммы начисляемых страховых взносов (СВ), а иногда и полное их отсутствие являются одним из самых привлекательных моментов при оформлении отношений с физическим лицом в гражданско-правовом ключе.
Договор подряда, договор возмездного оказания услуг, договор с физическим лицом, которое является ИП, но осуществляет деятельность, отличную от указанной в ЕГРИП и вознаграждения членам совета директоров, облагаются страховыми взносами (СВ). Ставки по ним следующие: обязательное пенсионное страхование (ОПС) — 22% в рамках предельной величины и 10% с доходов, превышающих данную величину; общее медицинское страхование (ОМС) — 5,1%, а также взносы на травматизм, если это прямо прописано в договоре ГПХ.
Пониженные ставки страховых взносов предусмотрены с 1 апреля 2020 года для субъектов МСП. В их случае ОПС — 10% с суммы превышения минимального размера оплаты труда за месяц, а ОМС — 5%.
Дополнительные тарифы предусмотрены для физических лиц с вредными и опасными условиями труда, поименованными в пункте 1 части 1 статьи 30 закона «О страховых пенсиях» от 28 декабря 2013 года № 400.
Датой начисления СВ будет считаться дата подписания акта сдачи-приемки работ или оказанных услуг, а оплатить их нужно в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца (пункт 3 статьи 431 НК РФ).
Авторские вознаграждения, отчуждение прав на результаты интеллектуальной деятельности и лицензионный договор облагаются страховыми взносами по тем же условиям, но за минусом документально подтвержденных расходов.
Договор купли-продажи, договор аренды, договор займа, волонтерство, договор на оказание услуг (работ) с иностранцем за пределами РФ и договор с ИП страховыми взносами не облагаются.
Расчет по страховым взносам (РСВ) осуществляется не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом. Причем, в 2021 году сдавать его нужно будет по новой форме.
Ежемесячную отчетность в ПФР о застрахованных лицах (СЗВ-М) следует сдавать не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным.
Сведения о страховом стаже застрахованных лиц (СЗВ-СТАЖ) — по общему правилу ежегодно не позднее 1 марта года, следующего за отчетным.
Сведения о заработке (вознаграждении), доходе, сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных и уплаченных страховых взносах, о периодах трудовой и иной деятельности, засчитываемых в страховой стаж застрахованного лица (СЗВ-ИСХ) сдаются, если вы не подавали отчетность о страховом стаже сотрудников за 2016 год или более ранний период.
Один из персонифицированных отчетов (СЗВ-К) готовится только по запросу органа ПФР в срок, указанный в запросе.
Не всегда заключение такого контракта незаконно. Чиновники предусмотрели конкретные условия. Если работодатель нарушит их, то трудовая инспекция выставит солидный штраф. Бюджетное учреждение не вправе заключить ДГПХ, если:
- Должность, на которой трудится договорник, предусмотрена в штатном расписании госучреждения.
- В отношении наемника действуют правила внутреннего трудового распорядка. Например, такой сотрудник трудится в рабочее время, которое установлено для основного персонала.
- Труд осуществляется на специально созданном рабочем месте. Например, врач в медицинском учреждении.
Если хоть одно из условий соблюдено, то заключайте трудовой контракт. Исключений не предусмотрено. В 2021 году налоги и взносы по договору ГПХ взымаются в обязательном порядке.
Договор ГПХ в 2021 году: изменения в ставках налогов
Для физического лица заключение договора имеет следующие положительные моменты:
- нет подчиненности, соглашение регулирует скорее партнерские отношения;
- исполнитель вправе выполнить работу в удобное для себя время без необходимости соблюдать внутренний трудовой режим;
- результат должен быть оплачен в соответствии с условиями договора или заказчик будет привлечен к ответственности.
Но не все так просто, поэтому перечислим и отрицательные стороны:
- отсутствует социальная поддержка;
- рабочее место необходимо оборудовать самостоятельно;
- придется учесть затраты на инструменты и материалы, которые потребуются для получения конечного продукта по договору.
Форма такого соглашения между заказчиком и физическим лицом может быть только письменной во избежание ситуаций, когда одна из сторон в процессе отказывается от выполнения задания, а заказчик от его приемки или оплаты.
В договоре не должно быть формулировок, связанных с трудовыми отношениями — «работодатель», «зарплата», «сотрудник». Иначе он может быть переквалифицирован в трудовой, а это грозит для организации штрафом.
Любое использование материалов допускается только при наличии гиперссылки.
Бланк документа не регламентируется законодательно и составляется в простой форме. Но обязательно должен содержать:
- реквизиты сторон с указанием наименования организации-заказчика, его руководителя или иного должностного лица, имеющего право на подписание договоров, а также сведений о физическом лице, выступающем исполнителем работ или услуг;
- предмет договора с формулировкой конкретного задания, адреса выполнения и свойствами конечного результата;
- условия выполнения, включающие качественные характеристики конечного результата, объем работ или услуг, сроки выполнения, условия контроля за этапами исполнения, а также вопросы предоставления материалов и оборудования;
- порядок сдачи и приемки выполненных работ или услуг;
- стоимость заказа и порядок оплаты;
- ответственность обеих сторон с установкой параметров применения неустойки в случае неисполнения своих обязательств для обеих сторон;
- установление сроков действия договора и порядок внесения изменений в него;
- полные реквизиты сторон договорных отношений.
Все изменения условий договора ГПХ, которые могли произойти в процессе его исполнения, должны оформляться дополнительным соглашением. Этот документ является неотъемлемой частью основного соглашения, поэтому в нем должны быть указаны номер и дата первоначального договора. Все изменения прописываются по пунктам и заверяются подписями обеих сторон.
Документ составляется по одному экземпляру каждой стороне и заверяется их подписями. Организация скрепляет подпись руководителя печатью.
Внимание! Многостраничный договор ГПХ заверяется подписями сторон на каждом листе.
Конкретный срок действия договора закрепляется в соответствующем его пункте, при этом максимальный срок договора ГПХ с физическим лицом не ограничивается законодательно (ч. 1 ст. 708, ч. 1 ст. 781 ГК). Дополнительно могут быть предусмотрены промежуточные сроки.
На практике заказчик и исполнитель заинтересованы в скорейшем выполнении работы (оказании услуги) и получения дохода. Поэтому, хоть и по закону срок может исчисляться и десятилетиями, но имеет разумные пределы. Продолжительность определяется, исходя из фактической возможности исполнить условия договора.
Хранение договоров определяется нормами ст. 23 НК и Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ и составляет 5 лет.
Практика показывает, что при заключении договора гражданско-правового характера допускаются типичные ошибки, которые могут стать причиной признания его трудовым. Взаимоотношения юридического и физического лица можно признать трудовыми, если:
- обозначена трудовая функция (например, регулярная уборка офисных помещений), тогда как договор ГПХ является разовым с целью получить только результат;
- оплате подлежит конкретный результат, а не процесс труда. Вознаграждение должно выплачиваться только по акту выполненных работ;
- указание в договоре требований по соблюдению должностных инструкций и правил трудового распорядка организации;
- обеспечение условий труда за счет заказчика без отражения соответствующих расходов в договоре;
- обеспечение социального страхования.
Гражданско-правовые отношения могут перейти в трудовые, тогда работодатель обязан оформить их трудовым договором и дату начала поставить с момента заключения ГПД (ч. 2 ст. 67 ТК РФ). Если же окажется, что гражданско-правовой договор по факту регулирует трудовые отношения, то работодатель в рамках КоАП несет ответственность в виде штрафа:
- от 5 до 10 тысяч рублей с предпринимателя;
- от 50 до 100 тысяч рублей с юридического лица;
- от 10 до 20 тысяч рублей с должностного лица.
По общему правилу выплаты по гражданско-правовым договорам с физическими лицами облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное и медицинское страхование. Исключение из правила — выплаты в пользу временно пребывающих на территории РФ иностранных граждан, не облагаемых взносами на обязательное медицинское страхование.
Уплата страховых взносов по договорам ГПХ также имеет ряд иных особенностей. Допустимое сокращение суммы начисляемых страховых взносов (СВ), а иногда и полное их отсутствие являются одним из самых привлекательных моментов при оформлении отношений с физическим лицом в гражданско-правовом ключе.
Договор подряда, договор возмездного оказания услуг, договор с физическим лицом, которое является ИП, но осуществляет деятельность, отличную от указанной в ЕГРИП и вознаграждения членам совета директоров, облагаются страховыми взносами (СВ). Ставки по ним следующие: обязательное пенсионное страхование (ОПС) — 22% в рамках предельной величины и 10% с доходов, превышающих данную величину; общее медицинское страхование (ОМС) — 5,1%, а также взносы на травматизм, если это прямо прописано в договоре ГПХ.
Пониженные ставки страховых взносов предусмотрены с 1 апреля 2020 года для субъектов МСП. В их случае ОПС — 10% с суммы превышения минимального размера оплаты труда за месяц, а ОМС — 5%.
Дополнительные тарифы предусмотрены для физических лиц с вредными и опасными условиями труда, поименованными в пункте 1 части 1 статьи 30 закона «О страховых пенсиях» от 28 декабря 2013 года № 400.
Датой начисления СВ будет считаться дата подписания акта сдачи-приемки работ или оказанных услуг, а оплатить их нужно в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца (пункт 3 статьи 431 НК РФ).
Авторские вознаграждения, отчуждение прав на результаты интеллектуальной деятельности и лицензионный договор облагаются страховыми взносами по тем же условиям, но за минусом документально подтвержденных расходов.
Договор купли-продажи, договор аренды, договор займа, волонтерство, договор на оказание услуг (работ) с иностранцем за пределами РФ и договор с ИП страховыми взносами не облагаются.
Расчет по страховым взносам (РСВ) осуществляется не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом. Причем, в 2021 году сдавать его нужно будет по новой форме.
Ежемесячную отчетность в ПФР о застрахованных лицах (СЗВ-М) следует сдавать не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным.
Сведения о страховом стаже застрахованных лиц (СЗВ-СТАЖ) — по общему правилу ежегодно не позднее 1 марта года, следующего за отчетным.
Сведения о заработке (вознаграждении), доходе, сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных и уплаченных страховых взносах, о периодах трудовой и иной деятельности, засчитываемых в страховой стаж застрахованного лица (СЗВ-ИСХ) сдаются, если вы не подавали отчетность о страховом стаже сотрудников за 2016 год или более ранний период.
Один из персонифицированных отчетов (СЗВ-К) готовится только по запросу органа ПФР в срок, указанный в запросе.
Гражданско-правовой договор — соглашение сторон на выполнение определенных работ или оказание услуг, регулируемое нормами Гражданского кодекса РФ. Сторонами гражданско-правового договора могут быть государственные и муниципальные органы, организации, ИП и обычные граждане.
В зависимости от предмета договора различают:
- договоры, направленные на передачу имущества и имущественных прав (договоры купли-продажи, мены, дарения, аренды, лизинг);
- договоры на выполнение работ (договор строительного или бытового подряда, договор на оказание подрядных и изыскательских работ и т.д.);
- договоры на оказание услуг (агентский договор, договор страхования, перевозки, хранения, поручения, и т.д.).
Основными видами договоров гражданско-правового характера, заключаемых с физическими лицами, являются договоры на выполнение работ и на оказание услуг:
К указанному виду гражданско-правовых договоров относят, в первую очередь, договоры подряда (бытового и строительного), в более редких случаях договоры НИОКР и ДДУ.
По договору возмездного оказания услуг одна сторона (исполнитель) по заказу другой стороны (заказчика) обязуется оказать определенные услуги, а заказчик их оплатить. Указанным договором, как правило, оформляются медицинские, ветеринарные, консультационные, аудиторские, информационные и иных виды услуг.
Образец заполнения договора возмездного оказания услуг (скачать образец).
По договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет второй стороны (доверителя) определенные действия юридического характера. Указанным договором, как правило, оформляются услуги представительства в суде, налоговых и иных государственных органах, при сделках с контрагентами.
Образец заполнения договора поручения (скачать образец).
Хозяйствующим субъектам необходимо помнить, что далеко не по каждому ГПХ договору предусматривается необходимость уплаты взносов.
| Договор ГПХ |
Уплата взносов |
| О выполнении работ, услуг | Страховые взносы уплачиваются, а налоговая база уменьшается на затраты, понесенные исполнителем (при наличии документального подтверждения) |
| Передаче прав на литературные (художественные, научные или музыкальные) произведения | |
| Лицензионно-издательский | |
| О передаче имущественных прав | Страховые взносы не уплачиваются |
| Ученический | |
| С участниками и организаторами ЧМ по футболу 2018 |
Ставка ОПВ с ГПХ меняется с 1 января 2021 года
Следующий вариант, который можно использовать при оплате возмездных услуг, — это старые расценки, проиндексированные на коэффициент инфляции. В условиях финансового кризиса данный процесс неизбежен (в настоящее время коэффициент инфляции в соответствии с Федеральным законом от 01.01.2021 N 76-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2021 год и на плановый период 2021 и 2021 годов» составляет 13%). Следовательно, стоимость ранее существовавших расценок в бюджетном учреждении по договорам возмездного оказания услуг может быть увеличена на коэффициент 1,13.
При определении соответствующих статей расходов следует руководствоваться Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации (далее – Указания), утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 1 июля 2021 года N 65н.
Выплаты по гражданско-правовым договорам нужно отражать по кодам КОСГУ, которые детализируют группу КОСГУ 220 «Оплата работ, услуг » (выбор того или иного кода определяется в зависимости от вида выполненных работ (оказанных услуг)).
137 «Доходы от предстоящей компенсации затрат», на которую учреждение относит доходы в виде сумм ожидаемых возмещений по встречным требованиям или требованиям к другим лицам при исполнении обязательства, по которому предусмотрено формирование соответствующего резерва;
В 2021 г. по подстатье 211 «Заработная плата» учреждение, как и ранее, отразит начисление заработной платы работнику за выполнение им должностных обязанностей. Однако следует обратить внимание, что выплата пособия по временной нетрудоспособности за первые три дня, осуществляемая за счет средств работодателя, по данной подстатье КОСГУ отражаться не будет. Она подлежит отражению по подстатье 266 «Социальные пособия и компенсации персоналу в денежной форме» (выплата пособий за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя в случае заболевания работника или полученной им травмы, за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).
С 2021 года чиновники кардинально изменили порядок страхового обеспечения наемных работников. Теперь платить обязательные сборы нужно в ИФНС. Напомним, что страхование сотрудников является обязательным для всех категорий специалистов, как работающих по основному трудовому договору, так и внешних совместителей и работающих по гражданско-правовому договору.
Ключевые определения, нормативы и налоговые ставки мы раскрыли в отдельном материале «Кому теперь платить страхвзносы». Основные правила заполнения платежных поручений для перечисления платежей по страхованию имеют ряд отличительных особенностей. Чтобы не допустить ошибок, прочитайте статью о том, как платить бюджетной организации.
Квр компенсации расходов исполнителя по безвозмездному гражданско правовому договору
НДС У вас не получится принять к вычету НДС по расходам, понесенным вашим подрядчиком — гражданином. Ведь даже если он и получит счет-фактуру от своего поставщика, то там в качестве покупателя будет фигурировать именно он.
А перевыставить этот счет вам он не сможет — ведь он вообще не предприниматель (Пункт 1 ст. 143 НК РФ).
НК РФ).И в любом случае помним, что необходимо получить от подрядчика подтверждающие его расходы документы (договоры на закупку, кассовые и товарные чеки, накладные и т.д.). Внимание! Необходимо получить от подрядчика документы, подтверждающие его расходы.
Иначе выплаты ему нельзя расценивать как компенсации расходов. Компенсацию расходов на проезд и проживание подрядчика-гражданина также можно учесть:(или) по тому же основанию, что и вознаграждение подрядчика. Именно такую позицию (правда, в спорах по компенсациям организациям, а не «физикам») занимают суды (Постановления ФАС УО от 30.04.2009 N Ф09-2594/09-С3; ФАС ПО от 05.03.2009 по делу N А57-12814/2006);(или) как прочий обоснованный расход, связанный с производством или реализацией. Правда, у упрощенцев с объектом «доходы минус расходы» учесть расходы по этому основанию не получится.
Понятие договора гражданско-правового характера (ГПХ)
Трудовые отношения с сотрудниками, трудоустроенными на основании трудового договора, регулируются Трудовым кодексом, а отношения по договору ГПХ — Гражданским. В вопросе уплаты страховых взносов по договору ГПХ важно, чтобы при подписании такого контракта были исключены любые намёки на его схожесть со стандартным трудовым договором, поскольку в судебной практике были случаи, когда договор ГПХ признавали трудовым контрактом, и впоследствии принуждали компанию доплачивать страховые взносы и платить штраф за просрочку платежа.
Чтобы затруднений не возникло, в условиях соглашения необходимо прописать следующие пункты:
- В качестве предмета договора должны быть указаны работы, услуги или передача прав на имущество, но никак не исполнение должностных функций. Ожидаемым результатом работы должен быть законченный проект, оборудование в состоянии качественной сборки, аренда помещения и пр. Как основание для осуществления оплаты укажите приказ, акт, заявление (не табель учёта рабочего времени).
- К сотруднику нельзя предъявлять требования по следованию трудовой дисциплине в компании, внутреннему распорядку, субординации, которые приняты в отношении штатных служащих. К условиям оплаты труда нельзя применять те же стандарты расчёта, что применяются к работникам.
- То, каким образом и в каком размере будет оплачен труд работника по договору ГПХ, не нормируется Трудовым законодательством, а утверждается путём соглашения сторон. Деньги выплачиваются по окончании работ, если только соглашение не предполагает выплату аванса.
- Договор ГПХ носит единовременный характер и ограничен во времени, поэтому пропишите, за какой срок работа должна быть выполнена.
- Заранее убедитесь, что договор ГПХ не предполагает выполнения регулярного оказания услуг организации за одинаковую плату, иначе контролирующие органы могут признать соглашение замаскированным трудовым контрактом.
Нюансы расчёта и уплаты страховых отчислений
Весомое преимущество договора ГПХ — наличие возможности законно снизить сумму страховых платежей, а иногда и вообще их не перечислять. Но чтобы не нарушить закон, нужно разобраться с тем, что является предметом договора, и к какой категории его можно отнести.
| Предмет контракта | Необходимость уплаты страховых взносов |
| Договор подряда или оказания услуг | Имеется, в полной мере |
| Авторское вознаграждение | Имеется, но можно вычесть затраты, которые можно документально подтвердить |
| Отказ от прав на произведение искусства, научное или литературное | Имеется, но можно вычесть затраты, подтверждённые документально |
| Передача во временное пользование или в собственность имущество (включая дарение, аренду) | Не имеется |
| Возмещение затрат добровольцев в благотворительных учреждениях | Не имеет (кроме затрат на продукты питания, оказавшихся выше суточных норм) |
| Участие в FIFA-2023 | Не имеется |
| Возмещение затрат на подготовку персонала (профессиональную), включая ученические договоры | Не имеется |
Законодательные акты по теме
Рекомендуется изучить следующие законы:
| Закон | Название |
| п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ | О признании вознаграждения по договору гражданско-правового характера объектом для обложения страховыми взносами |
| пп. 2 п. 3 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ | О том, что взносы в ФСС на договоры ГПХ не начисляются |
| абз. 4 п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ | Взносы на травматизм начисляются на договор ГПХ только в случаях, когда это предусмотрено условиями договора |
| ст. 702 ГК РФ | О предмете договора ГПХ |
| ст. 426 НК РФ | Размеры страховых взносов |