Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Порядок списания расходов при УСН «доходы минус расходы»». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Мы обсудили общие положения, теперь остановимся на некоторых конкретных вопросах. Бухгалтеры, ведущие учет в организациях на общем режиме, списывают в расходы стоимость материалов в пределах принятых технологических норм. А нужно ли придерживаться каких-либо норм при УСН?
Порядок признания расходов на УСН
Чтобы вычесть из доходов какой-либо расход, фирма или ИП на УСН 15% должны соблюсти три правила.
Расходы, принимаемые к учету, должны быть:
- поименованы в перечне из статьи 346.16 НК РФ;
- экономически обоснованы, то есть связаны с извлечением прибыли. Если налоговики при проверке усомнятся в нужности расхода для бизнеса, а предприниматель не сможет обосновать, этот расход снимут, а налог доначислят.
Пример: Транспортная компания может смело включать в расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы, покупку грузовика, а вот затраты на спальный гарнитур обосновать вряд ли получится. - документально подтверждены. Если нет документа, подтверждающего расход, упрощенец не имеет право учитывать его для налогообложения.
Порядок признания расходов прописан в статье 346.17 НК РФ. Учитывать их можно, когда будут выполнены два условия:
- вы перевели деньги за товары или услуги;
- товары вам отгрузили, а услуги оказали.
Нужны ли технологические нормы?
Прямого ответа нет. Но мы знаем, что стоимость сырья и материалов разрешено включать в расходы при УСН сразу после приобретения и оплаты (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Вроде бы никакие нормы не нужны. Купили, оплатили — уменьшили налоговую базу. Однако не стоит забывать: все расходы, учитываемые при УСН, должны быть документально подтверждены и экономически обоснованны (п. 1 ст. 252 НК РФ) .
«Упрощенцы» обязаны выполнять требование о документальном подтверждении и экономической обоснованности затрат, поскольку в п. 2 ст. 346.16 НК РФ имеется ссылка на ст. 252 НК РФ.
С документальным подтверждением все понятно. Есть накладная от поставщика, а также документ, свидетельствующий об оплате, — расходы можно учесть. С экономической обоснованностью несколько сложнее. Ясно, что стоимость материалов, предназначенных для производства, — это расходы, направленные на деятельность, приносящую доход. Однако получится ли у бухгалтера доказать при проверке налоговому инспектору, зачем организации ежемесячно нужно по 100 т пшеничной муки, если она производит, скажем, только 200 батонов белого хлеба в месяц? На наш взгляд, вряд ли. Поэтому можно сделать следующий вывод. Списывать сырье и материалы в расходы при УСН по нормам НК РФ, конечно, не обязывает. Но с целью обоснования затрат каких-либо норм придется придерживаться. Хотя бы для собственной подстраховки.
Совет редакции. Внутренним актом нужно утвердить технологические нормы, тогда налоговики вряд ли будут оспаривать обоснованность учета стоимости сырья и материалов в установленном количестве.
Учет мпз при усн доходы минус расходы
На каждый случай перерасхода материалов (по сравнению с проектом) составлен акт или объяснительная прораба. Решение о принятии перерасхода к списанию принимает главный инженер.
В случаях, когда сметой (сметными нормами) предусмотрены общие позиции, например «конструкции стальные», «детали закладные и накладные» (см. позиции 27 и 28 отчета), в отчете приводится расшифровка конструкций и деталей (позиции 29-33 отчета) и, при необходимости, делается перевод фактически использованных в производстве работ закладных изделий из штук в тонны (позиции 30-33 отчета). Перечень конструкций и деталей берется из проекта.
В случаях, когда для производства строительных работ используют металлоизделия, на которые в смете (сметной норме), установлен расход металла (см. поз. 34, 36 отчета), к отчету прикладывают расчет потребности в металле на производство металлоизделий, фактически уложенных в работу. В представленном в таблице 1 отчете из арматуры AI 6 (п.34) изготовлены змейки (п.35), из проволоки 5Вр1 (п.36) – сетки (п.37).
Как производится учет материалов при УСН доходы минус расходы
Д90 К40 списывается сумма перерасхода
Система «стандарт-кост» («себестоимость, установленная заранее») возникла в США в начале 20 века. В СССР в 30-е год на основе стандарт-кост разработан нормативный метод.
| Стандарт-кост | Нормативный | |
| Текущий учет | не ведется | ведется в разрезе причин и |
| изменений | инициаторов | |
| Учет отклонений от | Косвенные расходы | Косвенные расходы относятся |
| норм косвенных | относятся на с/с в | на с/с в сумме фактически |
| расходов | пределах норм. | произведенных затрат. |
| Отклонения | документируются и относятся на виновных лиц и | |
| финансовые результаты | ||
| Регламентирование | Не регламентирован. | Регламентирован. Разработаны |
| учета | общие и отраслевые нормы |
Оплата поставщику материалов, приобретенных в периоде применения ЕНВД и УСН «доходы»
3.1 Оплачены поставщику материалов, приобретенных в периоде применения ЕНВД и УСН «доходы»
Документ «Списание с расчетного счета» (рис. 1):
- Раздел: Банк и касса
–
Банковские выписки
. - Создайте документ по кнопке Списание
или откройте ранее созданный / загруженный через «Клиент-банк» документ. - В поле Вид операции
выберите «Оплата поставщику». - Заполните документ. В примере производится оплата дебиторской задолженности на сумму 15 600 руб.
- Кнопка Провести
.
Рис. 1
По кнопке посмотрите результат проведения документа (рис. 2).
В регистре Книга учета доходов и расходов (раздел I)
(одноименная закладка) отражена сумма оплаты (колонка
Расходы всего
), которая на момент проведения документа включается в расходы по УСН (соответствующей остатку материалов в количестве 45 шт. на сумму 11 700 руб., в т.ч. НДС 1950 руб.).
В регистре Расходы при УСН
(одноименная закладка) на сумму оплаты отражается смена статуса по материалу «Бумага А4»:
- 1-я строка (движение Расход
) и 2-я строка (движение
Приход
) отражают смену статуса —
Не списано, не оплачено
в колонке
Статусы оплаты расходов
меняется на
Не списано, принято
при оплате поставщику (таким образом, для включения в расходы по УСН для данного ТМЦ выполнено два условия: «товар получен и оплачен поставщику).
УСН: списание материалов в расходы после оплаты
Стоимость материалов, списанных в производство, определяется вычитанием полученной величины из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).
Стоимость списанных материалов и остатка одинакова при использовании обоих вариантов. При втором варианте достаточно точно определить, материалы из каких именно партий составляют остаток на складе, а стоимость списанных материалов определяется расчетным путем без обязательного отнесения на конкретную партию, тогда как при первом варианте нужно точно определять, из каких именно партий материалы списываются и остаются на конец месяца. Этот вариант становится трудоемким, если в течение месяца закупки материалов производятся достаточно часто.
Рассмотрим порядок расчета стоимости списываемых в производство материалов способами средней себестоимости и ФИФО (табл. 8.3) .
Что делать, если истёк срок амортизации
Согласно ст.256 НК РФ амортизируемым признаётся имущество:
- срок полезного использования составляет более 12 месяцев;
- первоначальная стоимость составляет более 100000 рублей.
Основное средство после приёмки сразу начинает процедуру амортизации, т.е. часть стоимости основного средства списывается в расходы.
| № п/п | Движение основных средств | Деятельность, направленная на амортизацию ОС |
| 1 | Поступление объекта основных средств | Запись в КУДиР |
| 2 | Начало использования объекта основных средств | Начало амортизации с 1 числа месяца, следующего за месяцем постановки объекта ОС на учёт |
| 3 | Период использования объекта ОС | Ежемесячная проводка амортизационных отчислений |
| 4 | Завершение срока использования объекта ОС | Завершение амортизации (выбытие объекта ОС или погашение стоимости объекта ОС) |
Бизнес: • Банки • Богатство и благосостояние • Коррупция • (Преступность) • Маркетинг • Менеджмент • Инвестиции • Ценные бумаги: • Управление • Открытые акционерные общества • Проекты • Документы • Ценные бумаги — контроль • Ценные бумаги — оценки • Облигации • Долги • Валюта • Недвижимость • (Аренда) • Профессии • Работа • Торговля • Услуги • Финансы • Страхование • Бюджет • Финансовые услуги • Кредиты • Компании • Государственные предприятия • Экономика • Макроэкономика • Микроэкономика • Налоги • Аудит
Промышленность: • Металлургия • Нефть • Сельское хозяйство • Энергетика
Строительство • Архитектура • Интерьер • Полы и перекрытия • Процесс строительства • Строительные материалы • Теплоизоляция • Экстерьер • Организация и управление производством
1.1 Смена объекта налогообложения по УСН на «доходы минус расходы»
Форма «Налоги и отчеты» (рис. 1):
- Раздел: Главное – Налоги и отчеты.
- В списке налогов слева установите курсор на Система налогообложения, затем в правой части окна перейдите по ссылке История изменений.
- По кнопке Создать добавьте новую запись, в поле Применяется с укажите начало нового налогового периода («Январь 2021 г.») и установите переключатель Система налогообложения в положение «Упрощенная (доходы минус расходы)», снимите флажок «ЕНВД» (для текущего релиза, при выходе нового релиза в 2021 году этот флажок будет снят автоматически и не доступен для редактирования).
- Кнопка Записать и закрыть.
Перед формированием Книги доходов и расходов закройте каждый месяц отчетного (налогового) периода (обработка «Закрытие месяца»). При этом откажитесь от перепроведения документов и закрытия месяца за декабрь прошлого года.
4.1 Сформирован отчет «Книга доходов и расходов» по УСН
Отчет «Книга доходов и расходов» по УСН (рис. 1):
- Раздел: Отчеты — Книга доходов и расходов УСН.
- Кнопка Сформировать.
- В примере на дату оплаты поставщику 14.01.2021 отражена в расходах сумма 9 750,00 руб. и сумма НДС 1 950,00 руб. что соответствует сумме 11 700,00 руб.
Учет ГСМ у упрощенца с объектом «доходы»
Объект налогообложения «доходы» не подразумевает учета расходов для исчисления авансовых и итогового налогового платежей. В связи с этим при указанном объекте в книгу учета доходов и расходов стоимость ГСМ не попадет.
Однако нельзя забывать про бухгалтерский учет. И если предприниматели могут позволить себе отказаться от его ведения, то компании должны в обязательном порядке его организовать и вести в соответствии с требованиями Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положениями по бухгалтерскому учету.
Для учета ГСМ в бухучете у упрощенцев независимо от выбранного объекта налогообложения предназначен счет 10. План счетов выделяет специальный субсчет 10.3 «Топливо».
По дебету счета осуществляется оприходование горюче-смазочных материалов на основании первичных документов:
- Дт 10.3 Кт 71 – поступление ГСМ через подотчетное лицо на основании авансового отчета с приложенными чеками,
- Дт 10.3 Кт 60 – оприходование ГСМ напрямую от поставщика на основании товарной накладной, УПД и пр.
Операции по кредиту счета означают списание топлива в расходы в целях бухгалтерского учета на основании выписанных путевых листов. Счет дебета выбирается в зависимости от целей списания: Дт 20, 25, 26, 44 … Кт 10.3.
Первоначальная стоимость материалов
Первоначальную стоимость материальных расходов формируют исходя из фактических затрат на их приобретение.
Вот перечень таких затрат:
- суммы, уплаченные продавцу материалов (без НДС);
- невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением материалов;
- расходы на транспортировку материалов до склада фирмы;
- расходы на доведение материалов до состояния, пригодного к использованию;
- комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, через которые куплены материалы;
- суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с покупкой материалов;
- таможенные пошлины, уплаченные при ввозе материалов в Россию;
- другие затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов.
Если те или иные расходы (например, транспортные услуги по доставке) связаны с приобретением разных партий материалов, то их включают в фактическую себестоимость ценностей пропорционально их покупной цене.
По общему правилу в целях налогообложения можно признать только понесенные и оплаченные материальные расходы.
Формирование стоимости товаров
Понятие стоимости товаров для «упрощенцев» в гл. 26.2 НК РФ не раскрывается. Также в гл. 26.2 нет отсылок к гл. 25 НК РФ, в которой определены правила формирования стоимости товаров (ст. 320 НК РФ).
Стоимость товаров формируется исходя из их цены, уплаченной поставщику согласно договору. Остальные расходы, понесенные покупателем при приобретении и реализации, в стоимость товаров не включаются и списываются отдельно.
Кроме того, из стоимости товаров (цены товаров) следует вычесть НДС, уплаченный продавцу, т. к. списание налога на основании подп. 8, 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ производится по отдельной статье расходов. Сумма уплаченного НДС показывается в отдельной строке Книги учета доходов и расходов (письма Минфина России от 18.01.2010 № 03-11-11/03, от 02.12.2009 № 03-11-06/2/256).
Подробнее об учете «входного» НДС по приобретенным товарам читайте в статье «Учитываем НДС в расходах – специальные условия».
Стоимость товаров признается расходом при условии расчета за них с поставщиком и только после их реализации покупателю. Получения оплаты от покупателя дожидаться необязательно.
Условия и момент признания учета расходов при УСН
Чтобы учет расходов при УСН был точным, необходимо соблюдать ряд условий. Помимо того, что нужно руководствоваться, прежде всего, закрытым перечнем из статьи 346.17, издержки организации должны быть целесообразны, т.е. необходимы для ведения предпринимательской деятельности. Расходы должны выражаться в документальном оформлении: накладные, счета-фактуры, акты и т.д. При использовании упрощенной системы налогообложения применяется кассовый метод. Значит расходы можно учитывать только после их фактической оплаты.
Не менее важным является момент признания расходов на УСН. Даже если денежные средства за товары, работы или услуги будут перечислены поставщику, не всегда можно включить эти выплаты в КУДИР. Только после того, как они будут оприходованы и реализованы (для покупных товаров), либо переданы в производство (для сырья и материалов) можно будет признать расход. Еще одна категория издержек ООО на УСН – оплата труда. Как только сотрудник получает свою зарплату лично в руки или перечисление на банковскую карту, расход принят к учету. В данном случае это и есть момент фактической оплаты. Еще сюда можно отнести перечисление налогов и сборов бюджет, а также оплату услуг подрядчиков.
Сложнее дело обстоит с покупкой основных средств. Учет расходов при УСН в этом случае происходит только в конце на последнее число налогового периода при соблюдении определенных условий. Основное средство нужно принять к учету, ввести в эксплуатацию, начать использовать его для получения дохода. Помимо этого, если необходима его государственная регистрация, то без нее принять расход на приобретение нельзя. Всю сумму, которую организация потратила на покупку внеоборотного актива списывают в течение отчетного периода (до конца года) равными долями в каждый последний день квартала. Если ОС куплено фирмой в рассрочку и это прописано в условиях договора, учет расходов при УСН в этом случае можно осуществлять при фактической оплате каждой части задолженности, при условии, что осуществлен ввод в эксплуатацию. Также ООО имеет право установить лимит списания основных средств. Тогда расходы можно будет принимать к учету на последнее число квартала в пределах установленной суммы.
Нередко поставщиками организаций на упрощенке являются фирмы с общей системой налогообложения. То есть при продаже своих товаров, работ или услуг в сопроводительных документах они выделяют НДС. На УСН принять его к вычету нельзя, а отразить в расходах можно: в день, когда будет погашена задолженность перед продавцом и все принять к учету.
Добрый вечер !
Для того, чтобы понять, сразу ли ваши материальные ценности списываются на расходы окончательно, либо одновременно со списанием на расходы попадают на забаланс, вам надо определиться со сроком их службы. Для забаланса актуальны те ценности, которые служат больше одного года.
Допустим, вы купили ручки и сразу выдали сотрудникам — ручки служат обычно меньше года и вы их стоимость относите на расходы без забалансового учета:
Д 26, 44….. К 10. Все. Про ручки забыли.
Если вы ручки купили, но не используете, условно 100 ручек на 3-х человек, то пока они у вас где-то лежат, они остаются на счете 10.
Теперь поговорим о предметах, служащих больше года и стоящих меньше стоимостного лимита основных средств. Пусть будет стол или калькуляторы. В отличие от ручек, вы не списываете их сразу, а начинаете их эксплуатировать.
Да, их стоимость вы также отнесете на расходы в момент передачи в эксплуатацию: Д 26, 44 … К 10. Но так как служить они у вас будут долго, ПБУ 6/01 «Учет основных средств» требует, чтобы вы организовали их оперативный учет.
Я уже писала в других темах, что нет жесткого требования, как его организовать. Можно завести амбарную книгу. Подойдет. Но большинство программ реализует этот оперативный учет с помощью забалансовых счетов.
После отпуска стола или калькулятора в эксплуатацию, они уйдут со счета 10, но останутся в эксплуатации. Когда же они развалятся, вот тогда и спишете с забалансовых счетов.
Порядок списания материалов из эксплуатации, проводки и документы
Данная процедура представляет собой строгий процесс. Распоряжение, проверка, составление отчета. И последний пункт зачастую вызывает массу вопросов. И зря, ведь это обычная операция со своими нюансами.
Первый из них в том, что происходит кредитования сета МПЗ, то есть – 10. Во всех случаях, какая бы именно часть операции не была задействована. А вот затратные счета по своему номеру дебетируются.
У нас получается вот такая форма:
|
Дебетовая часть |
Кредитная часть (всегда идентичный номер) |
Пояснения |
|
20 |
10 |
Стоимостное списание в пользу основного производства |
|
23 |
10 |
Анализ и оценка ресурса для вспомогательных производственных процессов |
|
94 |
10 |
Списание при утрате. Сюда относится порча, хищение, выход за границы эксплуатационного срока, изначальный брак, поломка при производственном процессе и схожее |
|
99 |
10 |
В категорию попадает ресурс, пострадавший при стихийных бедствиях |
|
91.2 |
10 |
Все продукты, которые ушли по безвозмездному договору. То есть, зачастую подарки в маркетинговых целях или в результате акций благотворительности |