Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Вэд импорт бухгалтерский и налоговый учет в 2023 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Когда договор или платёж с нерезидентом подпадает под требования, о которых мы писали выше, в дело вступает валютный контроль. Это особое подразделение банка, с которым нужно находиться на связи и отслеживать каждый контракт и каждый валютный платёж.
О параллельном импорте в цитатах:
«Мы внимательно подошли по брендам. Иностранные компании, которые локализованы в России, гарантировали поставки и никуда не уходят, не стали подводить под параллельный импорт. Бренды, которые не производят и больше не завозят, мы включили в параллельный импорт» — Минпромторг РФ, 28.05.2022
«Ввоз продукции параллельными импортёрами на территорию России не лишает потребителя права гарантийного обслуживания и технической поддержки. В отношении продукции, ввозимой параллельными импортерами на территорию России, будут осуществляться все существующие таможенные и контрольные процедуры» — ФАС России
В то же время Денис Мантуров, Министр промышленности и торговли РФ и заместитель председателя правительства РФ, отметил следующее:
«Сегодня у нас работает параллельный импорт. Мы это сделали осознанно для того, чтобы сбалансировать рынок. Но это временное решение. Вы готовьтесь к тому, что мы скоро параллельный импорт отменим по группам [товаров], когда будем понимать, что у нас есть достаточно российской продукции», — приводит слова Дениса Мантурова ТАСС.
Обязанность по уплате «ввозного» НДС возникает не по каждому факту ввоза товаров из стран ЕАЭС. Существуют ряд исключений.
Во-первых, общий перечень товаров, ввоз которых на территорию Российской Федерации не подлежит налогообложению, установленный ст. 150 НК РФ, применяется и в случае, когда речь идет о ввозе товаров из страны ЕАЭС. Это прямо предусмотрено подп. 1 п. 6 ст. 72 Приложения № 18 к Договору о ЕАЭС. Во-вторых, если ввоз товаров происходит в связи с передачей в пределах одного юридического лица, то в этом случае также не возникает обязанности начислять и уплачивать «ввозной» НДС (подп. 3 п. 6 ст. 72 Приложения № 18 к Договору о ЕАЭС). Такое бывает, когда товар ввозится в РФ, например, от филиала, расположенного на территории страны − участницы ЕАЭС (письмо Минфина России от 30.11.2020 № 03-07-14/104263).
Есть еще одна ситуация, в отношении которой сами чиновники не могут до конца определиться – является она «исключительной» или нет. Речь идет о ввозе из страны ЕАЭС таких товаров, которые ранее были экспортированы туда российской организацией. Так, в письме от 17.08.2016 № 03-07-13/1/48093 Минфин РФ поясняет, что «в случае возврата белорусскими покупателями ранее экспортированных с территории Российской Федерации товаров российскому хозяйствующему субъекту, в том числе применяющему упрощенную систему налогообложения, следует уплатить налог на добавленную стоимость независимо от причин возврата». Но в более позднем письме ведомство утверждает, что если возврат происходит по причине выявления брака, то такой ввоз не должен сопровождаться начислением и уплатой «ввозного» НДС (письмо Минфина России от 31.10.2018 № 03-07-14/78177).
Поскольку положительное для организаций разъяснение содержится в более позднем письме, считаем, что следование этой позиции вряд ли приведет к претензиям со стороны налоговиков (но только в том случае, если возврат осуществляется по причине выявления иностранным покупателем брака).
Когда ставить товар на баланс?
Постановка импортной продукции на баланс предприятия происходит в дату перехода полного права собственности на него. Такой момент может быть определен в контракте или указан в сопроводительных документах в виде условий поставки Инкотермс. Например, при условиях EXW оприходовать товар можно уже в момент его передачи перевозчику на складе поставщика. Поэтому бухгалтер должен обязательно вычитывать текст договора после его заключения.
Если время перехода собственности не определено, тогда датой импорта товаров в бухгалтерском и налоговом учете можно считать момент передачи рисков за продукцию от поставщика к покупателю. При оформлении груза на таможне посредником, датой оприходования можно считать время оформления таможенной декларации.
Положения Инкотермс 2020
Представляет собой свод из одиннадцати правил, применяемых в международной торговле, отражающие права и обязанности каждой стороны договора в отношении поставки товаров от продавца к покупателю. Правила Инкотермс 2020 действуют с 1 января 2020 года, однако можно использовать и более ранние версии. Они отражают сложившуюся в мире торговую практику. Основная цель этого свода правил – упрощение понимания внешнеторгового контракта, распределение обязательств и расходов между сторонами сделки (оплата транспортировки, расходов на оформление таможенной отчетности и пошлины, переход права собственности и рисков утраты и т.д.). Содержат 4 группы базисных условий поставки (таблица):
|
Условия поставки |
Описание |
Переход рисков к покупателю |
Стоимость товара, инвойс |
|
|
Группа Е (отгрузка) |
||||
|
EXW |
Продукция передается в распоряжение покупателю непосредственно на своем складе, предприятии. Дословно переводится как «франко-склад», фактически означает самовывоз |
В момент отгрузки на складе продавца |
Стоимость товара без дополнительных расходов |
|
|
Группа F (когда основные расходы по транспортировке несет покупатель) |
||||
|
FCA |
Передается покупателю продукция, загруженная на определенное транспортное средство в заранее оговоренном месте и выпущенная таможней по процедуре экспорта. Продавец уплачивает основные таможенные сборы. Покупатель завершает импортное таможенное оформление. |
В момент погрузки на транспортное средство (на складе продавца либо при передаче перевозчику товара из транспорта продавца) |
Стоимость товара и стоимость экспортного оформления с уплатой таможенных пошлин, но без стоимости транспортировки |
|
|
FAS |
Покупателю передается продукция, размещенная вдоль бортового судна, выпущенная таможней по процедуре экспорта. Продавец несет расходы на экспортное оформление и уплату пошлин. Покупатель несет расходы по погрузке товаров на борт судна, транспортировку и импортное таможенное оформление. Применяется только при перевозках водным транспортом. |
В момент выгрузки товара у борта судна (при отсутствии судна отгрузка не считается выполненной) |
Стоимость товара с учетом экспортного оформления и уплатой соответствующих пошлин, затраты на доставку в порт отгрузки и выгрузку на причал. Не включает стоимость транспортировки и фрахта |
|
|
FOB |
Отличается от FAS тем, что продавец обязан загрузить товар на судно и закрепить его. Также применяется при перевозке водным транспортом. |
В момент размещения товара на борту водного судна. |
Те же, что и у FAS. Дополнительно включены расходы на загрузку товара на судно. Стоимость фрахта не включает |
|
|
Группа C (основные расходы по транспортировке несет продавец) |
||||
|
CFR |
продавец размещает товар на судно, оформляет таможенную процедуру экспорта, уплачивает соответствующие экспортные пошлины и стоимость фрахта. Покупатель несет расходы на транспортировку и разгрузку в порту прибытия, и завершает импортное таможенное оформление. Перевозка только водным транспортом |
При этом риск потери или порчи переходит к покупателю уже в момент размещения товара на судне. Несмотря на то, что расходы на доставку несет продавец |
Те же, что и у FOB, также стоимость фрахта. Разгрузку в порту назначения оплачивает покупатель |
|
|
CIF |
Отличается от CFR тем, что помимо прочего, продавец обязан застраховать реализуемую продукцию. Исключительно перевозка водным транспортом |
В момент размещения на борту судна. Несмотря на оплату доставки и страховки продавцом. |
Дополнительно включается в стоимость расходы на страхование товара |
|
|
CIP |
Продавец оплачивает транспортировку товара до назначенного пункта, страховку, экспортные таможенные сборы. Импортное таможенное оформление и разгрузка остается за покупателем. Изменение Инкотермс 2020: размер страховой суммы увеличен до 110 процентов от стоимости страхуемой суммы товара |
В момент передачи товара перевозчику |
Конечная стоимость продукции + расходы на экспортное оформление и уплату экспортных таможенных пошлин + страховка + доставка в пункт назначения |
|
|
CPT |
Продавец несет расходы на фрахт/транспортировку, экспортное таможенное оформление с уплатой пошлин. Покупатель завершает импортное таможенное оформление и несет расходы на разгрузку. |
В момент передачи товара перевозчику. Риски на товар и расходы переходят к покупателю в 2 разным местах |
Та же |
|
|
Группа D (доставка) |
||||
|
DAP |
Расходы на разгрузку осуществляет покупатель. Риски и расходы переходят продавцу в одном месте |
Переход рисков на товар переходит в пункте назначения |
Стоимость товара, экспортные пошлины и оформление, перевозку товара в пункт назначения |
|
|
DPU |
Отличается от DAP тем, что продавец обязан разгрузить товар в месте назначения. Это единственные условия, когда разгрузка осуществляется силами продавца |
В момент передачи продавцу после разгрузки в назначенном месте. |
Те же + расходы на разгрузку товара |
|
|
DDP |
Продавец передает покупателю продукцию в месте назначения, готовую к разгрузке. Причем экспортное и импортное таможенное оформление, и уплата пошлин лежит также на продавце. Покупатель несет расходы на разгрузку товара. |
Риски переходят продавцу до разгрузки в пункте назначения. |
Стоимость товара + расходы на таможенную очистку + уплата пошлин и налогов + затраты на доставку в пункт назначения и разгрузку |
Что такое валютный контроль, и как он изменился в 2022 году
Когда договор или платёж с нерезидентом подпадает под требования, о которых мы писали выше, в дело вступает валютный контроль. Это особое подразделение банка, с которым нужно находиться на связи и отслеживать каждый контракт и каждый валютный платёж.
На такой случай в Кнопке есть отдельная команда, которая сопровождает валютные сделки и помогает пройти контроль. Как именно?
- Проверяет сделку на соответствие закону и вносит правки.
- Ставит контракт на учёт и берёт на себя общение с валютным контролем.
- Готовит платёжки и документы для зачисления.
- Следит за суммой по контракту и предупреждает о превышении.
Риски для параллельных импортёров
Прежде чем заняться параллельным импортом, объективно оцените риски такого режима:
- Приобретение контрафакта. Вы должны быть уверены в оригинальности товара и иметь на руках документацию, подтверждающую подлинность. В противном случае продукция будет признана подделкой.
- Проблемы с адаптацией под российского потребителя. Обращайте внимание, русифицирован ли продукт: интерфейс, клавиатура. Функционален ли товар на территории РФ: например, россияне столкнулись с блокировкой продукции Samsung — сим-карта смартфонов не могла обнаружить сеть. Для решения подобных проблем приходится искать обходные пути, но тут возникает вопрос, насколько они выгодны конечному потребителю. Например, стоимость одного из способов активировать смартфон Samsung в РФ в начале 2023 года — около 5000 ₽.
- Трудности с гарантийным обслуживанием. Проблемы могут возникнуть как непосредственно с ремонтом, так и приобретением оригинальных запчастей.
Кроме того, торговая компания может столкнуться с запретом на импорт товара из страны закупки уже после его приобретения, запретом производителя перепродавать его продукцию в России, ростом затрат на логистику из-за её усложнения, потерями из-за нестабильности валютного курса.
Когда ставить товар на баланс?
Постановка импортной продукции на баланс предприятия происходит в дату перехода полного права собственности на него. Такой момент может быть определен в контракте или указан в сопроводительных документах в виде условий поставки Инкотермс. Например, при условиях EXW оприходовать товар можно уже в момент его передачи перевозчику на складе поставщика. Поэтому бухгалтер должен обязательно вычитывать текст договора после его заключения.
Если время перехода собственности не определено, тогда датой импорта товаров в бухгалтерском и налоговом учете можно считать момент передачи рисков за продукцию от поставщика к покупателю. При оформлении груза на таможне посредником, датой оприходования можно считать время оформления таможенной декларации.
-
Договор с иностранным контрагентом – должен содержать все условия сделки и правила, в частности по оплате товаров и понесенных косвенных расходов, а также момент перехода права собственности (рисков утраты) на продукцию.
-
Инвойс. Точного аналога этого документа в российском бухгалтерском учете нет. Больше всего он похож на счет-фактуру, однако счет-фактура используется для учета налога на добавленную стоимость, в то время как инвойс – исключительно для бухгалтерского учета. Документ применяется для таможенного и валютного контроля. Содержит информацию о товаре – полное его описание характеристик и качеств, условия поставки и реквизиты сторон.
-
Таможенная декларация – подтверждает законность сделки для бухгалтерского учета. Заполняется на каждую поставку, содержит всю необходимую информацию о грузе, отправителе, получателе, транспортном средстве. Обязательна к заполнению, иначе таможенники не пропустят товар. Тоже самое случится и, если заполнить документ с ошибками. Причем оформлять декларацию нужно как при импорте, так и экспорте. ТД должна содержать отметку инспектора таможни.
-
Платежные и иные документы, например, лицензии, сертификаты на продукцию и т.д.
В рамках бухучета импортные ТМЦ отражаются по их реальной себестоимости. Порядок ее определения прописан в пункте 6 Положения по бухучету «Учет МПЗ» (ПБУ 5/01). Этот же порядок актуален и для определения начальной стоимости купленных основных средств. В бухучете к фактическим тратам на покупку импортной продукции относятся эти расходы:
- Суммы по соглашению с контрагентом.
- Оплата за информацию и консультацию, которые приобретены в связи с импортной операцией.
- Таможенная пошлина.
- Невозмещаемые налоги по покупке товара.
- Вознаграждение посреднику, который участвовал в импортной операции.
- Траты по доставке продукции, ее страхованию.
- Траты по привлечению займов.
- Траты по доведению продукции до состояния, пригодного к эксплуатации.
- Оплата банковских услуг.
В бухучете у импортера появляются эти проводки:
- ДТ07, 08, 10, 15, 41 КТ60. Оприходование импортной продукции. Первичным документом является транспортная накладная.
- ДТ07, 07, 10, 15, 41 КТ60. Траты на перевозку, страхование товаров на основании положений Инкотермс.
Распространенные ошибки при ведении ВЭД
Учет ВЭД сопровождается множеством нюансов, возникающих при использовании таможенного законодательства, международного права и ведения расчетов в валюте
| Положение | Неверная позиция | Верная позиция |
| Учет валютных операций | Учет ведется в валюте или с учетом коммерческого курса валют | При наличии валютных операций учет осуществляется в рублях, пересчитанных по курсу ЦБ РФ на дату принятия выручки |
| Условие международного контракта о переходе права | Условие не определено или не отражены варианты при изменении условий платежа или участия посредника | Условие имеет важное значение для определения момента отражения выручки в учете |
| Корректировка НДС по экспорту | Отсутствует корректировка НДС при невозможности подтвердить экспорт в течение 180 дней | По истечении срока предприятие формирует новый документ – счет-фактуру с указанием ставки НДС в размере 10 либо 18 %, уплачивает недоимку и представляет уточненную декларацию |
Банки под санкциями и #КнопкаПомогает
Как вы уже поняли, эти полгода были не из простых. Кнопка, как и во время изоляции двухлетней давности, старалась давать максимум поддержки и писала о важных для бизнеса новостях в Телеграме, а для клиентов делала рассылки, чтобы точечно сообщить об изменениях и помочь с поиском решения. В это время за кулисами команда валюты проворачивала колоссальную работу.
1. В марте, когда ввели указ об обязательной продаже части валютной выручки, ребята проанализировали, нужно ли продавать что-то нашим клиентам, и если надо, то сколько. И написали им об этом раньше банков, в которых они обслуживались.
2. С распространением санкций банки начали отказывать в валютных переводах. Тогда команда оперативно подхватила задачи по подбору новых банков и открытию в них счетов.
3. Сразу после открытия курировала перенос ВЭД: готовила дополнительные соглашения, снимала контракты с учёта и снова их ставила.
4. Отслеживала новости всех банков и в моменте консультировала о возможностях перевода валюты.
5. Научилась работать по схеме двух банков: когда контракт клиента находится в одном банке, а оплаты он проводит через другой.
Основные бухгалтерские проводки для ВЭД
При этом увеличивается не только объем документов, но и количество требующих представления их копий проверок со стороны налоговых органов (в связи с возмещением НДС по экспорту) и таможни (в связи с декларированием товаров).
Документальным основанием для уплаты является контракт, в котором необходимо прописать условие, что сумма НДС входит в общую стоимость предоставленной услуги. Если такой оговорки в договоре нет, то импортер обязан будет уплатить НДС сверх суммы контракта, за свой счет.
НДС при импорте из стран, выходящих за пределы ЕАЭС При ввозе на российскую территорию товаров/услуг из стран, не входящих в Евразийский союз, импортер обязан уплатить на таможне не только обязательные пошлины, но и НДС. Процедура начисления и уплаты налога регламентируется не только НК РФ, но и Таможенным кодексом.
Экспорт: особенности применения ставки «0» процентов: Применение права на отказ от ставки «0» процентов по отдельным видам реализации товаров, услуг. Порядок и особенности отказа от применения ставки «0» процентов. Расширение возможностей применения ставки «0» процентов с 1 октября 2021 года.
Как вести учет экспорта товаров
Под экспортом в экономике понимают вывоз товаров за границу для продажи или переработки. Вывозимый за пределы государства товар фиксируется таможенной службой и оформляется соответствующими документами. Документы, учитывающие и сопровождающие экспорт товаров за границу РФ, должны быть оформлены в соответствии с действующими законами России.
Основными законами, регулирующими внешнеторговую деятельность, являются Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» № 173-ФЗ от 10.12 и закон «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» от 08.12.2003 N 164-ФЗ.
В законе № 173-ФЗ определены:
-
права и обязанности лиц, участвующих во внешнеэкономических операциях;
-
органы валютного регулирования и органы валютного контроля;
-
права и обязанности органов и агентов валютного контроля.
В соответствии с Федеральным законом № 164-ФЗ товары попадают под таможенную процедуру экспорта, если соблюдены следующие условия:
-
для сделок, на которые не распространяются установленные законом льготы, уплачены все экспортные таможенные пошлины;
-
соблюдены все ограничения и запреты;
-
для товаров, включенных в сводный перечень, представлен сертификат о происхождении.
Вы можете доверить экспертам следующие бухгалтерские услуги ВЭД
- Валютный контроль;
- Учет первичных документов;
- Сверка взаиморасчетов по внешнеэкономическим договорам;
- Учет товаров, которые участвуют в сделках;
- Подтверждение нулевой ставки НДС;
- Расчет налогов, курсовых разниц, заполнение и сдача декларации по НДС;
- Составление и сдача бухгалтерской отчетности;
- Возмещение налога из бюджета.
Бухгалтерские проводки по учёту импортных операций
Подробно о бухгалтерском и налоговом учёте импортных операций будет дано разъяснение далее:
| Бухгалтерская проводка | Пояснение | Документ, подтверждающий операцию | |
| Д 60 | К 52 | Перечисление аванса поставщику за импортируемый товар | Выписка банка, платёжное поручение |
| Д 76 | К 51 | Уплата таможенных сборов | ДТ, выписка банка, платёжное поручение |
| Д 07
Д 08-4 Д 10 Д 41 |
К 60
К 76 |
Права собственности на товар в качестве:
Собственник принимает самостоятельное решение, руководствуясь нормативными актами. |
Форма № ОС-14 «Акт о приёме (поступлении) оборудования»
Форма № МХ-1 «Акт о приёме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение» Форма ТОРГ-1 «Акт о приёме товара» |
| Д 19 | К 76 | Отражён ввозной НДС | ДТ, выписка банка, бухгалтерская справка |
| Д 07
Д 08-4 Д 10 |
К 60 | Затраты по доставке имущества на территорию Российской Федерации | Бухгалтерская справка |
| Д 19 | К 60 | НДС при транспортировке имущества | Счета-фактуры, бухгалтерская справка |
| Д 01 | К 08-4 | Оприходование поступившего имущества | Форма № ОС-1 «Акт о приёме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)» |
| Д 68 | К 19 | Предъявление к вычету ввозного НДС | Счёт-фактура, бухгалтерская справка |
| Д 60 | К 91-1 | Начисление положительных курсовых разниц по расчётам с поставщиками в валюте | Бухгалтерская справка |
| Д 91-2 | К 60 | Начисление отрицательных курсовых разниц по расчётам с поставщиками в валюте | Бухгалтерская справка |
| Д 60 | К 52 | Окончательный расчёт с поставщиком за импортируемый товар | Выписка банка |
1. Валютный контроль. Федеральный закон №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»: основные требования по соблюдению норм валютного контроля. Контроль за документооборотом, репатриацией денежных средств. Порядок контроля со стороны органов и агентов валютного контроля, изменения с 1 января 2021 года. Изменения в статью 15.25 КоАП в части нарушения валютных операций с августа 2020 года.
2. Инкотермс 2020: новые условия поставки товаров. Что важно знать при заключении договоров поставки.
3. Импорт товаров, материалов, основных средств. Применение пониженных ставок НДС. Исчисление НДС при ввозе товаров из стран ЕАЭС.
4. Применение порядка прослеживаемости товаров при импорте с 1 июля 2021 года в отношении отдельных видов товаров. Новые требования к документообороту, налоговой отчетности.
5. Новая информационная система для участников ВЭД «Одно окно», для чего применяется.
6. Экспорт. Особенности применения ставки 0%:
- применение права на отказ от ставки 0% по отдельным видам реализации товаров, услуг; применение ускоренного вычета НДС;
- документооборот при подтверждении ставки 0% при реализации на экспорт (изменения в 2021 году), в том числе в страны-участники ЕАЭС; упрощение документооборота;
- ведение раздельного учета при применении ставки 0% по прямым и косвенным расходам; что нужно закрепить в учетной политике в части раздельного учета;
- особенности заполнения налоговых деклараций по НДС при подтверждении или не подтверждении экспорта.